INPC Inflation Adjustment Declaration Mexico (Declaración de Actualización INPC)

El INPC (Índice Nacional de Precios al Consumidor) es el índice oficial de precios al consumidor de México, publicado mensualmente por el INEGI (Instituto Nacional de Estadística y Geografía) y utilizado como la única medida de inflación legalmente reconocida para los cálculos fiscales federales. Conforme al artículo 17-A del Código Fiscal de la Federación, todas las obligaciones fiscales federales —incluidos los impuestos no pagados, el costo fiscal de los activos y los montos financieros expresados en pesos nominales— deben actualizarse por inflación usando el INPC cuando se liquidan después del periodo en que originalmente surgieron. La actualización por el INPC preserva el valor real de las obligaciones fiscales al asegurar que los aumentos de precios puramente inflacionarios no distorsionen el cálculo del ingreso del contribuyente ni erosionen el valor real de los adeudos fiscales. El factor de actualización se calcula como el INPC más reciente (el del último mes concluido antes de la fecha de pago) dividido entre el INPC del mes en que se originó la obligación. La inflación de México históricamente ha promediado entre el 3% y el 8% anual, aunque alcanzó aproximadamente el 8.7% en 2022, lo que significa que las actualizaciones por el INPC sobre posiciones de varios años pueden incrementar de manera importante los montos nominales de los adeudos fiscales. El INEGI publica los datos mensuales del INPC en el DOF dentro de los primeros 10 días del mes siguiente. La serie actual del INPC usa un periodo base de la segunda quincena de julio de 2018 (INPC 2Q18 = 100), que sustituyó a la serie anterior INPC 2Q10; los cálculos de varias décadas requieren los factores oficiales de encadenamiento del INEGI para empalmar las series.

El factor de actualización del INPC conforme al artículo 17-A del CFF se calcula mediante una fórmula sencilla de cociente, con una regla importante de tope mínimo. La fórmula es: factor de actualización = INPC del mes más reciente concluido antes de la fecha de pago ÷ INPC del mes en que surgió la obligación. Por ejemplo, si una obligación fiscal surgió en marzo de 2023 (INPC = 125.31) y se paga en octubre de 2025 (INPC = 134.42), el factor de actualización sería 134.42 ÷ 125.31 = 1.0727. El impuesto original de 100,000 pesos se actualizaría a 100,000 × 1.0727 = 107,270 pesos antes de agregar los recargos y las multas. La regla crítica del tope mínimo: si el factor calculado es menor a 1.0 —lo que ocurriría en deflación, cuando el INPC actual es menor al INPC histórico—, el factor se fija automáticamente en 1.0, lo que significa que el monto nominal nunca disminuye por deflación. Ambos valores del INPC deben provenir de la misma serie del INPC publicada por el INEGI. Para las obligaciones surgidas antes de julio de 2018 (antes del cambio de periodo base), los contribuyentes deben usar el factor de encadenamiento de series del INEGI para convertir el valor histórico del INPC a la serie con base 2018 antes de aplicar la fórmula. El SAT publica tablas históricas completas del INPC en su portal, y los programas de contabilidad aplican automáticamente el artículo 17-A del CFF en todos los cálculos de adeudos fiscales y de costos de activos.

La actualización por el INPC es el elemento más determinante para reducir el impuesto sobre la ganancia de capital en la venta de inmuebles en México. Conforme a los artículos 119 a 124 de la LISR, la utilidad gravable en la venta de un inmueble se calcula como el precio de enajenación menos el costo de adquisición actualizado por el INPC. Sin la actualización por el INPC, un inmueble comprado en 1,000,000 de pesos en 2010 y vendido en 3,000,000 de pesos en 2025 aparentaría generar una utilidad de 2,000,000 de pesos. Sin embargo, con la actualización por el INPC, el costo de 2010 se actualiza a pesos de 2025 usando el factor del INPC de ese periodo de 15 años; si el INPC aumentó, digamos, un 115% de 2010 a 2025, el costo de adquisición actualizado sería 1,000,000 × 2.15 = 2,150,000 pesos, lo que reduce la utilidad gravable a 850,000 pesos en lugar de 2,000,000 de pesos. Esto disminuye de manera significativa la retención provisional de ISR que hace el notario conforme al artículo 126 de la LISR. La actualización por el INPC del costo de adquisición también aplica a las mejoras realizadas al inmueble: cada mejora se actualiza por separado con el INPC desde su fecha de construcción hasta la fecha de venta y se suma al costo base actualizado. El notario que formaliza la escritura pública de compraventa está legalmente obligado a calcular el costo actualizado por el INPC y a aplicarlo en el cálculo de la retención provisional de ISR; los errores en el factor del INPC están entre los conceptos más controvertidos en los litigios de ISR por operaciones inmobiliarias ante el TFJA.

Cuando un contribuyente mexicano no paga un impuesto a tiempo —ya sea por error de buena fe, problemas de flujo de efectivo o una determinación en disputa—, el monto total adeudado al SAT crece a través de tres mecanismos simultáneos conforme al CFF. Primero, el capital original se actualiza conforme al artículo 17-A del CFF usando el factor del INPC del mes en que el impuesto era exigible al mes del pago efectivo; esto es la actualización. Segundo, se agregan recargos (cargos financieros equivalentes a intereses) conforme al artículo 21 del CFF a la tasa publicada por el SAT en la Resolución Miscelánea Fiscal; para 2025, la tasa mensual de recargos es del 1.47% (1.26% de tasa base más 0.21% de recargo adicional), aplicada mensualmente sobre el capital actualizado, desde el día siguiente al plazo original hasta la fecha de pago. Tercero, si la falta de pago constituye una infracción fiscal, se imponen multas administrativas conforme a los artículos 76 a 82 del CFF como un porcentaje del impuesto original omitido, que va del 55% al 75% para las primeras infracciones. La actualización por el INPC y los recargos son componentes legalmente distintos: la actualización compensa la inflación (mantiene el valor real), mientras que los recargos son la compensación por el valor del dinero en el tiempo y una sanción por el pago extemporáneo. Cuando una auditoría del SAT resulta en un crédito fiscal, la resolución determinante debe desglosar cada componente por separado: la contribución omitida (impuesto original), la actualización conforme al 17-A del CFF, los recargos conforme al 21 del CFF y las multas conforme a los artículos 76 a 82 del CFF, cada uno verificable de forma independiente y sujeto a impugnación legal por separado.

Los valores oficiales del INPC publicados por el INEGI están disponibles a través de varios canales para fines de cálculo fiscal. La fuente principal es la base de datos en línea del INEGI en inegi.org.mx/temas/inpc, que proporciona los valores mensuales del INPC de la serie actual (base INPC 2Q18 = 100) a partir de julio de 2018, además de la serie anterior INPC 2Q10 para los cálculos históricos, descargables en formato Excel. El INEGI también publica el valor del INPC de cada mes en el Diario Oficial de la Federación (DOF) dentro de los primeros 10 días hábiles del mes siguiente; por ejemplo, el INPC de diciembre se publica a principios de enero. El SAT publica de forma independiente tablas del INPC en su portal en sat.gob.mx, en la sección de Consultas, con un formato específico para los cálculos de actualización fiscal del artículo 17-A del CFF. Las tablas del SAT incluyen tanto los valores de la serie actual como los de las series históricas, además del factor oficial de encadenamiento necesario para convertir los valores históricos anteriores a 2018 a la base de la serie actual. Para los cálculos de operaciones inmobiliarias, el Colegio de Notarios de cada estado suele mantener tablas internas de referencia del INPC que usan los notarios para los cálculos de la retención provisional de ISR en las escrituras públicas. Las principales plataformas de software contable y fiscal (SAP, CONTPAQi, Aspel NOI) descargan automáticamente las actualizaciones mensuales del INPC desde la API del INEGI y las aplican en los cálculos del artículo 17-A del CFF.

La actualización por el INPC en la venta de acciones de empresas mexicanas se rige por los artículos 22 a 24 de la LISR, que establecen un cálculo complejo de varios pasos para el costo promedio por acción, que la empresa debe mantener y actualizar por cada ejercicio fiscal del periodo de tenencia del accionista. A diferencia de los inmuebles, donde la actualización por el INPC es sencilla (costo original × un solo factor del INPC), las acciones requieren un recálculo anual del costo por acción usando una fórmula que: (1) parte del costo por acción actualizado por el INPC del año anterior; (2) suma las aportaciones de capital actualizadas por el INPC hechas durante el año; (3) suma las utilidades reinvertidas del año en curso actualizadas por el INPC (la CUFIN, Cuenta de Utilidad Fiscal Neta, registrada por separado por la empresa); (4) resta los dividendos pagados con cargo a la CUFIN; y (5) divide entre el número total de acciones en circulación al cierre del año. Este cálculo anual lo realiza el contador de la empresa y se documenta en el libro de registro del costo promedio por acción. Cuando un accionista vende acciones, la ganancia de capital se calcula como: el precio de venta por acción menos el costo promedio por acción actualizado por el INPC al momento de la venta. El ajuste por inflación del INPC está incorporado en el recálculo anual del costo por acción, de modo que la ganancia representa únicamente la apreciación real por encima de la inflación.

Los tres componentes de recargo que se acumulan sobre los impuestos mexicanos no pagados cumplen propósitos legales distintos conforme al Código Fiscal de la Federación. La actualización (artículo 17-A del CFF) es el ajuste por inflación que actualiza el valor nominal en pesos del adeudo fiscal original a su equivalente en pesos actuales usando los factores del INPC; no es una sanción, sino un mecanismo de reexpresión que asegura que el gobierno recaude el mismo valor real sin importar cuándo se haga el pago. La actualización no se capitaliza: se aplica una sola vez al capital original usando el factor total del INPC desde el origen hasta la fecha de pago. Los recargos (artículo 21 del CFF) son cargos financieros que compensan al gobierno por el valor del dinero en el tiempo y por el costo de administrar la cobranza extemporánea; funcionan de manera similar a los intereses, calculados mensualmente sobre el capital actualizado, desde el día siguiente al plazo original hasta la fecha de pago efectivo. La tasa de recargos la fija el SAT en la Resolución Miscelánea Fiscal anual; para 2025, la tasa mensual combinada de recargos es del 1.47%. A diferencia de la actualización, los recargos se capitalizan mensualmente y pueden incrementar de manera significativa el monto total adeudado a lo largo de varios años. Las multas (artículos 76 a 82 del CFF) son sanciones administrativas por infracciones fiscales —no presentar declaraciones, omitir ingresos, sobrestimar deducciones— calculadas como un porcentaje del impuesto original omitido (no del monto actualizado).

Para los contribuyentes corporativos (personas morales) en México, la actualización por el INPC aplica a las deducciones por depreciación (deducciones por inversiones) de los activos fijos conforme al artículo 31 de la LISR, modificando la depreciación lineal estándar para considerar la inflación. Bajo el sistema mexicano, las empresas deducen el costo original de la inversión a lo largo de la vida fiscal del activo a las tasas que establece el SAT; por ejemplo, 25% anual para vehículos de transporte, 10% para maquinaria, 5% para edificios y 100% en el primer año para cierto equipo de cómputo y activos ambientales que califican. Sin embargo, como la inflación erosiona el valor real de estas deducciones con el tiempo, el artículo 31 de la LISR exige que el monto de la depreciación de cada año se actualice por el INPC desde el mes de adquisición del activo hasta el mes de la deducción, usando la misma fórmula del factor del INPC del artículo 17-A del CFF. Esta depreciación actualizada por el INPC (deducción de inversiones actualizada) es mayor en términos nominales que la depreciación sin actualizar, lo que ofrece una cobertura parcial contra la inflación a los negocios intensivos en capital. En la práctica, el contador mantiene un registro de activo fijo que da seguimiento al costo original de cada activo, su mes de adquisición, la tasa de depreciación aplicable de la LISR, el factor del INPC de cada año desde la adquisición hasta el año en curso y la deducción anual resultante actualizada por el INPC.