Declaración DIOT Operaciones con Terceros México (LIVA art. 32 frac. VIII)

La DIOT (Declaración Informativa de Operaciones con Terceros) debe presentarla todos los contribuyentes de IVA en México conforme al artículo 32, fracción VIII, de la Ley del IVA; esto incluye a todas las personas morales (S.A. de C.V., S. de R.L., A.C., cooperativas y otras entidades jurídicas) y a las personas físicas registradas en el Régimen de Actividades Empresariales y Profesionales, el Régimen de Arrendamiento o el Régimen de Plataformas Tecnológicas. La fecha límite mensual es el día 17 del mes siguiente al periodo reportado; por ejemplo, la DIOT de las operaciones de enero debe presentarse a más tardar el 17 de febrero. Cuando el día 17 cae en sábado, domingo o día inhábil (conforme al artículo 12 del CFF), el plazo se recorre al siguiente día hábil. Los contribuyentes del RESICO (Régimen Simplificado de Confianza) están exentos de la obligación tradicional de presentar la DIOT desde 2022; en su lugar usan la declaración simplificada de IVA. Incluso los contribuyentes sin operaciones en un mes determinado deben presentar una DIOT reportando montos en cero: la declaración en ceros cumple la obligación informativa formal y evita las sanciones por omisión conforme al artículo 81, fracción I, del CFF, que van de 1,500 a 15,000 pesos por omisión.

Estas tres categorías de IVA cumplen funciones distintas en el marco de la DIOT y de la declaración de IVA en México. El IVA acreditable es el IVA que un contribuyente pagó a sus proveedores por sus compras de bienes y servicios usados en sus propias actividades gravadas con IVA; el contribuyente tiene derecho a acreditar este monto contra su IVA causado (el IVA de sus ventas) conforme al artículo 5 de la LIVA, reduciendo el IVA neto a pagar al SAT. En la DIOT, el IVA acreditable se reporta por RFC del proveedor y por tasa de IVA, confirmando al SAT que el acreditamiento reclamado en la declaración mensual de IVA corresponde a operaciones documentadas con proveedores. El IVA retenido es el IVA que el contribuyente ha retenido a sus proveedores conforme al artículo 1-A de la LIVA, principalmente de los servicios profesionales independientes (honorarios) a una tasa de retención de las dos terceras partes, y de los arrendamientos de inmuebles a una tasa del 10%. El contribuyente retiene este IVA, no se lo paga al proveedor y, en cambio, lo entera directamente al SAT en la declaración mensual de IVA. En la DIOT, el IVA retenido se reporta por separado para cada proveedor sujeto a retención. El IVA exento comprende las compras de bienes y servicios legalmente exentas de IVA conforme al artículo 9 de la LIVA —como la compra de ciertos alimentos, medicinas, libros y servicios educativos—, por las que no se trasladó IVA y no surge acreditamiento alguno. Clasificar correctamente cada operación con proveedores en estas categorías es esencial para una DIOT precisa y para la conciliación con la declaración mensual de IVA.

No presentar la DIOT (Declaración Informativa de Operaciones con Terceros) o presentarla con errores sustanciales detona sanciones conforme al Código Fiscal de la Federación. Por no presentarla en el plazo del día 17, el artículo 81, fracción I, del CFF impone una multa de 1,500 a 15,000 pesos por cada declaración informativa no presentada. Si el SAT emite posteriormente un requerimiento formal y el contribuyente presenta la declaración de forma extemporánea en respuesta, la multa aumenta a entre 3,000 y 30,000 pesos conforme al artículo 82, fracción I, del CFF. Por errores sustanciales en la DIOT —por ejemplo, reportar montos de IVA incorrectos, RFC erróneos de proveedores u omitir operaciones con proveedores extranjeros—, el SAT puede rechazar los acreditamientos de IVA correspondientes en la declaración mensual de IVA y emitir un crédito fiscal por el IVA improcedente más los recargos conforme al artículo 21 del CFF. Además, el incumplimiento reiterado de la DIOT es un indicador de riesgo que puede detonar una revisión electrónica conforme al artículo 42, fracción IX, del CFF o una auditoría de campo completa (visita domiciliaria). Los contribuyentes que se autocorrigen presentando una declaración complementaria antes de que inicie una auditoría formal del SAT pueden calificar para sanciones reducidas conforme al artículo 73 del CFF, que otorga una reducción de la multa del 20% por las correcciones voluntarias hechas sin notificación previa del SAT.

La DIOT y la declaración mensual de IVA son presentaciones complementarias que el SAT utiliza en conjunto para verificar el cumplimiento del IVA. La declaración mensual de IVA reporta el IVA causado total del contribuyente (el IVA de sus ventas), el total de los acreditamientos de IVA (IVA acreditable de las compras), el total del IVA retenido a los proveedores (IVA retenido) y el IVA neto a pagar o el saldo a favor resultante, y se presenta a más tardar el día 17 del mes siguiente conforme al artículo 5-D de la LIVA. La DIOT, presentada en el mismo ciclo mensual, proporciona el desglose a nivel de operación que respalda las cifras totales de IVA acreditable e IVA retenido de la declaración mensual; en esencia, la DIOT es el detalle y la declaración mensual es el resumen. El sistema de conciliación automatizado del SAT compara el total del IVA al 16% reportado como acreditable en la declaración mensual contra la suma del IVA al 16% de todas las operaciones con proveedores en la DIOT; cualquier diferencia sin explicación detona una alerta de discrepancia. Desde el CFDI 4.0 y el servicio de Propuesta de Declaración de IVA del SAT, el SAT ya cuenta con datos basados en CFDI para prellenar tanto la declaración mensual de IVA como la DIOT, lo que dificulta mucho que los contribuyentes reclamen acreditamientos de IVA por compras que no se reflejan en los CFDI recibidos almacenados en la base de datos del SAT, un cambio estructural que incrementó de manera significativa los niveles de cumplimiento del IVA desde 2022.

Las operaciones con proveedores extranjeros —compras de bienes o servicios a proveedores sin RFC mexicano— se reportan en la DIOT usando la clasificación de Proveedor Extranjero conforme al artículo 24 de la LIVA y a las especificaciones técnicas de la DIOT. Cuando un contribuyente mexicano importa servicios de una entidad extranjera —por ejemplo, suscripciones de software en la nube, consultoría extranjera, flete internacional, servicios de marketing o pagos de regalías—, la operación normalmente está sujeta a IVA bajo el mecanismo de importación de servicios: el contribuyente mexicano autodetermina y paga el IVA al 16% sobre el valor del servicio importado y, de manera simultánea, acredita ese mismo monto como IVA acreditable, lo que resulta en un costo neto de IVA de cero para la mayoría de los contribuyentes. Este IVA autodeterminado debe reportarse en la DIOT como una operación con proveedor extranjero, con: el país de residencia del proveedor, el número de identificación fiscal extranjero del proveedor, el valor del servicio en pesos (convertido usando el tipo de cambio publicado por el SAT a la fecha de la operación conforme al artículo 20 del CFF) y el monto del IVA autodeterminado. Para los servicios digitales de plataformas extranjeras registradas ante el SAT conforme a los artículos 18-B a 18-J de la LIVA —incluidas Netflix, Spotify, Zoom, Airbnb y proveedores similares—, la plataforma extranjera cobra y entera el IVA al 16% directamente al SAT, y el cliente mexicano recibe un CFDI (o un comprobante de pago con el RFC mexicano de la plataforma) que puede reportarse como operación con proveedor nacional en la DIOT si la plataforma obtuvo un RFC mexicano.

La retención del impuesto al valor agregado es la obligación de ciertas categorías de pagadores de retener una parte del IVA que les trasladan sus proveedores antes del pago, y de enterar ese IVA retenido directamente al SAT en lugar de pagárselo al proveedor. Este mecanismo traslada la obligación de enterar el IVA del proveedor al cliente para ciertas categorías de operaciones de alto riesgo. Conforme al artículo 1-A de la Ley del IVA, los siguientes pagadores deben retener IVA: (1) las personas morales que reciben servicios profesionales independientes (honorarios) de personas físicas deben retener las dos terceras partes del IVA que les traslada el profesional; por ejemplo, sobre un honorario de 10,000 pesos con 1,600 pesos de IVA (16%), la empresa retiene 1,067 pesos (las dos terceras partes de 1,600) y paga al profesional solo 533 pesos de IVA; (2) las personas morales y ciertas personas físicas que arriendan inmuebles a arrendadores personas físicas deben retener el 10% de la renta bruta como IVA; así, sobre una renta mensual de 50,000 pesos más 8,000 pesos de IVA, el arrendatario retiene 5,000 pesos (10% × 50,000) en lugar del IVA completo; (3) las personas morales de sectores específicos (agropecuario, transporte) retienen distintos porcentajes conforme a la RMF. El IVA retenido se reporta en la DIOT por cada proveedor sujeto a retención, identificando por separado el monto retenido, y el retenedor lo entera al SAT en la declaración mensual de IVA.

Desde la adopción obligatoria del CFDI 4.0 en 2022, el SAT ofrece un servicio de Propuesta de Declaración Informativa de Operaciones con Terceros (Propuesta de DIOT) que prellena el borrador de la DIOT con base en los CFDI recibidos y almacenados en la base de datos centralizada del SAT. El servicio es accesible a través del portal del SAT usando el RFC y la e.firma del contribuyente. El borrador de la DIOT prellena: el RFC y el nombre o razón social de cada proveedor del que se recibió un CFDI durante el periodo; el valor de las operaciones a cada tasa de IVA (16%, 0%, exento) según los datos del CFDI; y los montos de IVA trasladados por cada proveedor. El contribuyente debe revisar los datos prellenados, hacer ajustes por las operaciones no captadas por los CFDI (como pagos en efectivo, servicios de proveedores extranjeros sujetos a importación de servicios u operaciones excluidas de los requisitos de CFDI), agregar cualquier proveedor faltante, corregir las clasificaciones de la tasa de IVA e incluir los montos del IVA retenido. Una vez revisada, el contribuyente confirma y envía la DIOT de forma electrónica a través del portal del SAT. La propuesta de DIOT prellenada no sustituye la obligación de presentación del contribuyente: este sigue siendo responsable de la exactitud de la DIOT presentada, sin importar si la propuesta del SAT se usó como punto de partida. Las discrepancias entre la DIOT propuesta y la presentada —cuando los contribuyentes agregan o eliminan operaciones con proveedores respecto del borrador del SAT basado en CFDI— pueden generar requerimientos de auditoría que pidan al contribuyente justificar las diferencias.

La DISIF (Declaración Informativa sobre Situación Fiscal) es la declaración integral de información fiscal que se exige a los grandes contribuyentes y a ciertas otras categorías de contribuyentes conforme al artículo 32-H del CFF. Introducida en 2014 como sustituto del tradicional Dictamen Fiscal (SIPRED), la DISIF exige a los contribuyentes revelar información financiera y fiscal detallada, incluidos los balances generales, los estados de resultados y los desgloses de sus posiciones fiscales, revisada por un Contador Público Registrado (CPR) ante el SAT. La DIOT es un componente fundamental de la revisión de la DISIF: el CPR coteja las DIOT presentadas por el contribuyente durante todo el ejercicio fiscal contra el libro de proveedores, los registros de CFDI recibidos y las declaraciones de IVA para identificar cualquier omisión o inconsistencia en las operaciones con proveedores reportadas. Las discrepancias significativas entre los volúmenes de proveedores reportados en la DIOT y los registros contables de esos mismos proveedores deben reportarse como observaciones en la DISIF, con notas explicativas. Los grandes contribuyentes con ingresos anuales superiores a 686 millones de pesos (según se actualiza en la RMF anual) deben presentar la DISIF a más tardar el 30 de junio del año siguiente al ejercicio fiscal, usando la plataforma SIPRED 2.0. La Administración General de Grandes Contribuyentes del SAT usa los datos de la DISIF, junto con el historial de la DIOT, para construir perfiles de riesgo de auditorías dirigidas a los 5,000 mayores contribuyentes de México por ingresos, que representan aproximadamente el 70% de la recaudación fiscal federal total.