Declaración de Actualización por INPC México

La Declaración de Actualización por Índice Nacional de Precios al Consumidor (INPC) en México es un documento de cómputo fiscal que los contribuyentes mexicanos y el Servicio de Administración Tributaria (SAT) utilizan para aplicar la actualización por inflación legalmente exigida a las obligaciones fiscales, los costos fiscales, los adeudos fiscales no pagados y los montos financieros conforme al artículo 17-A del Código Fiscal de la Federación (CFF). El Índice Nacional de Precios al Consumidor (INPC) es el índice de inflación oficial de México, publicado cada mes por el Instituto Nacional de Estadística y Geografía (INEGI) (el organismo estadístico del Estado) y funciona como la única medida legalmente reconocida de la inflación para todos los cálculos de actualización fiscal federal en México.

El artículo 17-A del CFF establece la regla fundamental de que cualquier obligación fiscal expresada en pesos nominales debe actualizarse por inflación cuando se paga después del periodo en que se originó, a fin de preservar el valor real de la obligación fiscal y evitar la erosión inflacionaria de los ingresos del Estado. El factor de actualización se calcula como el cociente de dos valores del INPC: el INPC del mes más reciente completado antes de la fecha de pago (INPC más reciente) entre el INPC del mes en que se originó la obligación (INPC del mes de causación o del mes de adquisición de la deuda). Si el factor resultante es menor a 1.0 (es decir, ha habido deflación en lugar de inflación), el factor se fija de manera automática en 1.0 conforme al artículo 17-A, lo que confirma que las obligaciones fiscales nunca disminuyen en términos nominales por la deflación.

El mecanismo de actualización por INPC en el derecho fiscal mexicano opera en varias dimensiones de manera simultánea. Para los adeudos fiscales no pagados (contribuciones omitidas), la actualización se acumula con los recargos (cargos por intereses de alrededor del 1.47% mensual conforme al artículo 21 del CFF) y las multas (sanciones administrativas conforme a los artículos 76 a 82 del CFF) para calcular el monto total adeudado al SAT. Para los costos de adquisición fiscal de bienes (inmuebles, acciones y otras inversiones), la actualización por INPC se usa para actualizar el costo de adquisición original a valores en pesos actuales antes de calcular la ganancia de capital, lo que confirma que la apreciación nominal del precio derivada puramente de la inflación no se trata como ingreso gravable conforme a los artículos 119 a 128 de la LISR para las ventas de inmuebles y a los artículos 22 a 24 de la LISR para las enajenaciones de acciones. Para la deducción de inversiones (depreciación de activos fijos) conforme al artículo 31 de la LISR, las empresas aplican tasas de depreciación actualizadas por INPC para reflejar el costo de reposición de los activos en términos reales.

El INPC lo publica el INEGI cada mes en el Diario Oficial de la Federación (DOF) dentro de los primeros 10 días del mes siguiente, y el INEGI mantiene una base de datos histórica completa de los valores del INPC desde 1969 hasta la fecha, accesible en inegi.org.mx. Para efectos del cálculo fiscal, el SAT también publica una tabla de valores del INPC en su portal y en los anexos de la Resolución Miscelánea Fiscal. El periodo base de la serie actual del INPC se restableció a julio de 2018 = 100 cuando el INEGI pasó a la serie de índice INPC 2Q18, en sustitución de la serie anterior INPC 2Q10; los contribuyentes que calculan actualizaciones de periodos largos que abarcan el cambio de base de 2018 deben usar factores de encadenamiento proporcionados por el INEGI para enlazar las dos series.

La Declaración de Actualización por INPC en México se usa en la planeación fiscal corporativa e individual, en el soporte de litigios ante el Tribunal Federal de Justicia Administrativa (TFJA), en las respuestas a auditorías del SAT y en las operaciones inmobiliarias que requieren el cálculo exacto de costos fiscales. Los contadores y los abogados fiscalistas en México suelen preparar cédulas de actualización como parte de las declaraciones fiscales, las defensas en auditorías y la debida diligencia de fusiones y adquisiciones que involucran a entidades mexicanas con posiciones fiscales históricas.

La Declaración de Actualización por INPC en México se necesita siempre que un contribuyente o el SAT deben calcular el valor actualizado por inflación de una obligación fiscal, un costo fiscal o un monto financiero conforme al artículo 17-A del CFF. El documento se requiere en las siguientes situaciones específicas.

Pago tardío de impuestos (actualización de impuestos omitidos): cuando un contribuyente paga una obligación fiscal después de su fecha de vencimiento original (ya sea por regularización voluntaria, en respuesta a una determinación de auditoría del SAT —crédito fiscal— o mediante un convenio de pago), el adeudo principal debe actualizarse usando el factor de actualización por INPC del mes de causación al mes de pago conforme al artículo 17-A del CFF. Esto es independiente de los recargos. La Declaración de Actualización por INPC calcula el componente de actualización del monto total adeudado, que se requiere antes de que el SAT emita una línea de captura para el pago corregido.

Ganancia de capital en la venta de inmuebles: cuando una persona física vende un inmueble en México, la ganancia gravable (utilidad por enajenación de bienes inmuebles) conforme a los artículos 119 a 128 de la LISR se calcula como: precio de venta menos costo de adquisición fiscal actualizado por INPC. El costo fiscal debe actualizarse de la fecha de adquisición a la fecha de venta usando el factor de INPC; sin este ajuste, la apreciación nominal del precio derivada de la inflación se gravaría de manera indebida como ganancia de capital. La Declaración de Actualización por INPC aporta el cálculo completo del costo fiscal actualizado, que el notario usa para calcular la retención provisional de ISR en la fuente conforme al artículo 126 de la LISR. Toda venta de inmuebles en México requiere este cálculo de INPC.

Enajenación de acciones y venta de negocios: cuando los accionistas venden acciones de personas morales mexicanas conforme a los artículos 22 a 24 de la LISR, la ganancia de capital se calcula usando el costo promedio por acción actualizado por INPC. La actualización por INPC se aplica año por año a la base de capital de la empresa, lo que hace que el cálculo del costo por acción sea un cómputo de INPC acumulado de varios años para las posiciones de larga duración. La Declaración de Actualización por INPC documenta la actualización por INPC de cada año a la base del costo de las acciones, que es evidencia esencial en las auditorías del SAT de las operaciones de venta de acciones.

Determinaciones y litigios fiscales del SAT: cuando el SAT emite un crédito fiscal a través de una resolución determinante (ya sea por una visita domiciliaria, una revisión de gabinete o una revisión electrónica), la determinación incluye el impuesto omitido original, la actualización por INPC del periodo de omisión a la fecha de la determinación, los recargos y las multas. La Declaración de Actualización por INPC la usan los contribuyentes y sus abogados para verificar de manera independiente el cálculo de actualización del SAT al preparar un recurso de revocación (impugnación administrativa) o un juicio contencioso administrativo ante el TFJA; los errores en el factor de INPC o en el periodo de referencia son una causa común de reducción parcial de los montos determinados.

Valuaciones de AFORE y ahorro para el retiro: cuando se retira de manera parcial o total el ahorro para el retiro (cuentas AFORE del Sistema de Ahorro para el Retiro, SAR), la normativa de la CONSAR y los artículos 93, fracción XIII, y 142 de la LISR usan factores de INPC para determinar la porción gravable de los retiros del fondo de retiro, distinguiendo entre los componentes de devolución de capital protegidos contra la inflación (exentos) y los rendimientos reales de la inversión por encima de la inflación (sujetos a ISR). La Declaración de Actualización por INPC respalda el cálculo de la retención de ISR del administrador de la AFORE sobre los retiros en una sola exhibición.

Una Declaración de Actualización por INPC en México completa conforme al artículo 17-A del CFF debe contener los siguientes elementos esenciales para calcular con exactitud el factor de actualización y los montos actualizados por inflación resultantes para el cumplimiento ante el SAT.

Identificación del contribuyente o del bien: el RFC (Registro Federal de Contribuyentes) del contribuyente que realiza el cálculo de INPC, el nombre o razón social completo, el tipo de obligación que se actualiza (adeudo fiscal, costo fiscal de un bien, costo de acciones u otro monto financiero) y el fundamento legal conforme al cual se realiza la actualización (artículo 17-A del CFF, artículo 119 de la LISR, artículo 22 de la LISR, etc.).

Monto original y fecha de origen: el monto original nominal en pesos sujeto a la actualización (para un adeudo fiscal, la contribución omitida original; para un costo fiscal, el precio de compra original; para las acciones, el costo por acción original) y el mes y año de origen específicos en que se estableció el monto por primera vez. El mes de origen determina el valor del INPC del denominador en el cálculo del factor de actualización.

Valores del INPC (denominador y numerador): el valor del INPC del mes de origen (INPC del mes de adquisición o de causación), obtenido de la serie histórica oficial del INEGI o de las tablas de INPC del SAT; y el valor del INPC del mes más reciente completado antes de la fecha de pago o de la operación (INPC más reciente), obtenido de la misma fuente. Ambos valores del INPC deben referirse a la misma serie del INPC (INPC 2Q18 base julio de 2018 = 100 para los cálculos actuales, con factores de encadenamiento del INEGI para periodos anteriores). Debe citarse la fuente de publicación (fecha de publicación del INEGI en el DOF) de cada valor del INPC para confirmar su verificabilidad.

Cálculo del factor de actualización: el factor de actualización = INPC más reciente ÷ INPC del mes de origen. Si este factor es menor a 1.0, se fija en 1.0 conforme al segundo párrafo del artículo 17-A del CFF. El factor se expresa con al menos seis decimales para mayor precisión. Para los cálculos de varios periodos (por ejemplo, los ajustes del costo de acciones que abarcan varios años conforme al artículo 23 de la LISR), se calcula el factor de INPC de cada año o periodo y se aplica el producto acumulado de todos los factores de periodo a la base del costo original.

Monto actualizado e impacto fiscal: el monto actualizado por INPC = monto original × factor de actualización. Para los adeudos fiscales, este es el principal actualizado (contribución actualizada) al que luego se aplican los recargos conforme al artículo 21 del CFF. Para los costos fiscales, este es el costo de adquisición actualizado que se usa para calcular la ganancia de capital. Para las acciones, este es el costo promedio actualizado por acción. La declaración debe mostrar toda la cadena de cálculo: monto original → factor de INPC → monto actualizado → cálculo del impuesto o de la ganancia aplicable.

Recargos y multas (para adeudos fiscales): cuando la actualización por INPC forma parte del cálculo de un adeudo fiscal no pagado, la declaración también debe calcular los recargos conforme al artículo 21 del CFF (intereses a la tasa publicada cada mes por el SAT, calculados sobre el principal actualizado desde la fecha límite de pago original hasta la fecha de pago efectiva). Las multas conforme a los artículos 76 a 82 del CFF se calculan por separado como un porcentaje del impuesto original omitido y pueden reducirse por diversos factores (primera infracción, pago voluntario antes de la notificación del SAT, pago dentro de los 45 días siguientes a la notificación del SAT) según se especifica en los artículos 70 a 75 del CFF.

Forms-legal.com proporciona esta plantilla de Declaración de Actualización por INPC en México para ayudar a los contribuyentes, contadores y profesionales del derecho a realizar cálculos de actualización exactos conforme al artículo 17-A del CFF para la regularización de adeudos fiscales, las operaciones inmobiliarias, las ventas de acciones y las respuestas a auditorías del SAT. Los errores en el cálculo del INPC (incluso los pequeños derivados de usar la serie de INPC equivocada, referencias de mes incorrectas o de no aplicar el factor mínimo de 1.0 en periodos de deflación) pueden afectar de manera significativa el monto total adeudado o la ganancia gravable en operaciones de alto valor. Todos los cálculos de INPC relevantes deben ser revisados por un Contador Público Autorizado con experiencia en procedimientos fiscales mexicanos antes de su presentación ante el SAT o ante un notario público en una operación inmobiliaria. El INEGI publica las actualizaciones mensuales del INPC en inegi.org.mx/temas/inpc y el SAT ofrece una herramienta de cálculo del INPC en sat.gob.mx.