Declaración de Herencia ante el SAT México (LISR Art. 93 Frac. XXII)

La herencia en México se rige por el artículo 93, fracción XXII, de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR). La primera herencia que recibe cualquier contribuyente está exenta del ISR: el heredero no paga impuesto sobre la renta por los bienes recibidos de la herencia. Sin embargo, la exención aplica únicamente a la primera herencia que reciba una persona en su vida. Una segunda herencia o las posteriores que reciba el mismo contribuyente —sin importar la fuente— quedan plenamente sujetas al ISR a la tasa marginal aplicable establecida en el artículo 152 de la LISR, que va del 1.92% al 35% según el ingreso gravable total del año. Incluso las herencias exentas deben reportarse en la declaración anual de personas físicas presentada por el portal del SAT, porque el artículo 150 de la LISR exige declarar todos los ingresos, incluidos los exentos. No reportar el ingreso por herencia exenta puede detonar las sanciones por defraudación del artículo 111 del CFF si el SAT determina que la omisión fue intencional. La Declaración del SAT por Herencia documenta el estatus de exención y constituye el respaldo documental para cualquier auditoría futura del SAT dentro del plazo de caducidad de cinco años del artículo 67 del CFF.

Presentar una Declaración del SAT por Herencia conforme al artículo 31 del CFF y al artículo 93, fracción XXII, de la LISR requiere reunir varias categorías de documentación. El heredero debe presentar: el acta de defunción emitida por el Registro Civil; ya sea el testamento otorgado ante Notario Público con su folio de registro en el RENAT, o el auto de declaración de herederos emitido por el Juzgado Familiar o Civil competente; el RFC, la CURP y la e.firma (Firma Electrónica Avanzada) del heredero; el RFC y la CURP del fallecido; avalúos certificados de todos los inmuebles, elaborados por un perito valuador autorizado por el INDAABIN o por una institución de crédito conforme al artículo 3 del CFF; los estados de cuenta de bancos e instituciones de inversión a la fecha de fallecimiento; y la documentación de los vehículos (tarjetas de circulación) de los vehículos heredados. Para una segunda herencia o las posteriores, el heredero también debe aportar la documentación de cualquier herencia previa recibida, incluidas las declaraciones del SAT de años anteriores o los documentos notariales que acrediten la transmisión previa. Por lo general, el expediente completo de la declaración se presenta a través del portal del SAT en portal.sat.gob.mx con la e.firma del heredero, cargando los documentos de soporte como archivos PDF adjuntos.

El costo fiscal de un inmueble recibido por herencia en México se determina a la fecha de fallecimiento del autor de la sucesión y se establece mediante un avalúo certificado elaborado por un perito valuador autorizado por el INDAABIN (Instituto de Administración y Avalúos de Bienes Nacionales) o por una institución de crédito conforme al Código Fiscal de la Federación. Conforme al artículo 124 de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR), el costo fiscal del inmueble heredado para el heredero es el valor de mercado establecido en el avalúo a la fecha de fallecimiento, más las mejoras realizadas por el heredero, menos la depreciación acumulada. Cuando el heredero posteriormente vende el inmueble, la utilidad por enajenación sujeta al ISR se calcula como el precio de venta menos el costo original de adquisición actualizado por inflación usando los factores del INPC del artículo 17-A del CFF. Registrar el costo fiscal al momento de la Declaración del SAT por Herencia es, por lo tanto, fundamental: un costo fiscal no documentado o no reportado puede ocasionar que el SAT calcule la utilidad sobre una base de costo cero, lo que aumenta de manera drástica la obligación fiscal. El notario que formalice la venta futura tiene una obligación legal de retención conforme al artículo 126 de la LISR y usará el costo fiscal registrado para calcular la retención provisional de ISR.

El Notario Público desempeña un papel institucional central tanto en el proceso sucesorio como en el cumplimiento fiscal por herencia ante el SAT en México. Conforme al artículo 29-B del CFF y a la Ley del Notariado aplicable en cada estado, los notarios están obligados a calcular, retener y enterar el ISR de las operaciones de la herencia, en particular cuando se transmite un inmueble y la herencia es gravable (segunda herencia o posteriores). Cuando un notario formaliza la escritura pública de adjudicación (que transmite la propiedad a los herederos), debe verificar el RFC y la CURP del contribuyente, calcular el ISR aplicable sobre la parte gravable de la herencia, retener el impuesto en la fuente y enterarlo al SAT dentro de los tres días hábiles siguientes a la fecha de la escritura. El notario también debe registrar el costo fiscal del inmueble transmitido y emitir al heredero el comprobante fiscal digital por internet (CFDI) correspondiente que documente la operación, el impuesto retenido y el costo fiscal establecido. Si no se causa ISR por tratarse de la primera herencia del heredero, el notario debe documentar de todas formas la solicitud de exención e incluirla en la escritura, que forma parte del registro oficial de la propiedad en el Registro Público de la Propiedad.

Sí, las cuentas bancarias, los fondos de inversión, las cuentas de casas de bolsa y demás instrumentos financieros heredados están sujetos a reporte ante el SAT en México conforme al artículo 93, fracción XXII, de la LISR y al artículo 31 del CFF. Las instituciones financieras supervisadas por la CNBV (Comisión Nacional Bancaria y de Valores) están obligadas a reportar al SAT las transferencias de cuentas derivadas de la sucesión a través de sus obligaciones regulares de la DIOT (Declaración Informativa de Operaciones con Terceros) y de información fiscal. Cuando un heredero presenta el auto de declaración de herederos o la escritura de adjudicación ante un banco, la institución normalmente solicitará el RFC y la CURP del heredero y podrá requerir una constancia de situación fiscal del SAT que confirme el estatus fiscal del heredero antes de liberar los fondos. El valor total de los activos financieros heredados debe incluirse en la Declaración del SAT por Herencia como parte del inventario completo de la herencia. Los intereses devengados en las cuentas heredadas desde la fecha de fallecimiento hasta que los fondos se liberen al heredero pueden ser gravables por separado como intereses conforme al artículo 133 de la LISR, de manera distinta al saldo del capital, que está cubierto por la exención del artículo 93, fracción XXII.

Los residentes en el extranjero (no residentes en México para efectos fiscales) que heredan bienes ubicados en México enfrentan un conjunto distinto de obligaciones ante el SAT conforme a la LISR y a los Convenios para Evitar la Doble Imposición (CDI) aplicables. Conforme al artículo 93, fracción XXII, de la LISR, la exención de la primera herencia aplica a todas las personas sin importar su residencia. Sin embargo, para una segunda herencia o las posteriores, los no residentes están sujetos a la retención de ISR sobre los ingresos de fuente mexicana conforme a los artículos 159 y 160 de la LISR a una tasa fija del 25% sobre los ingresos brutos (o a la tasa reducida del CDI, si es aplicable), retenida en la fuente por el notario o la institución financiera. México tiene tratados fiscales vigentes con Estados Unidos, Canadá, Alemania, España, Japón y aproximadamente otros 60 países; los herederos de países con tratado deben revisar el CDI aplicable para determinar si el tratado prevé una tasa de retención reducida o el acreditamiento de impuestos pagados en México. Los herederos no residentes deben obtener un RFC mexicano (Registro Federal de Contribuyentes para No Residentes) ante el SAT antes de concluir la transmisión de la herencia, y deben designar un representante legal fiscal en México conforme al artículo 174 del CFF. Los inmuebles en México heredados por extranjeros también pueden estar sujetos a restricciones de adquisición conforme al artículo 27 de la Constitución Política respecto de la zona restringida (50 km de la costa y 100 km de las fronteras internacionales), lo que exige constituir fideicomisos a través de bancos mexicanos.

Los plazos para presentar la Declaración del SAT por Herencia están establecidos en el artículo 31 del CFF y en los artículos 93 y 150 de la LISR. Para las personas físicas cuya herencia esté exenta conforme al artículo 93, fracción XXII, de la LISR (primera herencia), el ingreso debe reportarse en la declaración anual de personas físicas presentada por el portal del SAT entre el 1 y el 30 de abril del año siguiente al año calendario en que se recibió la herencia; por ejemplo, una herencia recibida en 2024 debe reportarse en la declaración anual presentada a más tardar el 30 de abril de 2025. Para las herencias gravables (segunda o posteriores), pueden requerirse pagos provisionales de ISR de forma mensual conforme al artículo 150 de la LISR conforme se reciben o venden los bienes, y la declaración anual concilia el total del impuesto a cargo. Cuando interviene un notario en la transmisión de un inmueble por herencia, la retención del notario conforme al artículo 29-B del CFF debe enterarse al SAT dentro de los tres días hábiles siguientes a la fecha de la escritura, con independencia del plazo de la declaración anual del heredero. No presentar dentro de estos plazos detona recargos automáticos conforme al artículo 21 del CFF y, posiblemente, multas conforme a los artículos 76 a 82 del CFF. El SAT puede prorrogar el plazo de la declaración anual por desastres naturales o circunstancias extraordinarias mediante resolución.

Vender bienes heredados antes de concluir la Declaración del SAT por Herencia y de registrar formalmente el costo fiscal genera riesgos fiscales y legales significativos. Si un inmueble se vende antes de que se haya certificado un avalúo y se haya registrado el costo fiscal ante el SAT, el notario que supervisa la venta está obligado, conforme al artículo 126 de la LISR, a calcular la retención provisional de ISR usando el costo original de adquisición de los registros del fallecido, que puede ser una base de costo de hace décadas que subestima drásticamente el valor de mercado actual y, por lo tanto, produce una factura excesivamente alta de impuesto sobre la ganancia. Conforme al artículo 124 de la LISR, el heredero tiene derecho a actualizar su base al valor de mercado a la fecha de fallecimiento solo si se documenta correctamente. Sin el avalúo y la declaración ante el SAT que establezcan este costo actualizado, el ISR retenido en exceso por el notario debe recuperarse a través de la declaración anual o de una solicitud de saldo a favor (devolución) ante el SAT, un proceso que puede tardar 40 días hábiles o más conforme al artículo 22 del CFF. Además, vender un inmueble que no se ha transmitido formalmente mediante una escritura pública de adjudicación inscrita en el Registro Público de la Propiedad es nulo conforme a los artículos 2320 y 2322 del Código Civil Federal, lo que genera vicios en el título que pueden bloquear ventas futuras y provocar litigios con otros posibles herederos o acreedores de la herencia.