Notice of Asset Deductions Mexico (Aviso de Deducción de Inversiones)

Conforme al Artículo 40 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, el equipo de cómputo y los dispositivos periféricos tienen derecho a una tasa máxima de depreciación anual del 30% aplicando el método de línea recta a lo largo de la vida útil fiscal del activo. Esto significa que una laptop o servidor con un MOI de $100,000 MXN puede depreciarse completamente en aproximadamente 3.33 años. Bajo las disposiciones del Estímulo Fiscal reinstaurado por la reforma a la LISR de 2021 para contribuyentes con ingresos anuales de hasta $25 millones MXN, el porcentaje de deducción inmediata para equipo de cómputo puede alcanzar el 89% del MOI actualizado en el año de adquisición. El factor de actualización del INPC publicado por el INEGI desde el mes de adquisición hasta diciembre del ejercicio fiscal debe aplicarse al MOI antes de calcular tanto el monto de depreciación estándar como el de deducción inmediata, conforme al Artículo 37 LISR.

La depreciación normal (depreciación estándar) conforme al Artículo 37 de la LISR distribuye la deducción del MOI de un activo a lo largo de su vida útil fiscal al porcentaje máximo anual aplicable — por ejemplo, 10% anual para maquinaria industrial, lo que genera un período de deducción de 10 años. La deducción se aplica en la declaración anual del ISR de cada año en que el activo esté en servicio. La deducción inmediata —disponible bajo las disposiciones del Estímulo Fiscal para contribuyentes que califican— permite al contribuyente deducir un porcentaje elevado del MOI actualizado en el año en que el activo se adquiere y pone en servicio. Por ejemplo, la maquinaria industrial que califica a una tasa de deducción inmediata del 74% permite deducir $74,000 de un activo con MOI de $100,000 en el año 1, frente a solo $10,000 bajo la depreciación normal. El saldo restante ($26,000 en el caso de la deducción inmediata) no puede depreciarse posteriormente. Los contribuyentes deben evaluar el beneficio del valor del dinero en el tiempo de las deducciones anticipadas frente a posibles complicaciones si el activo se vende antes del término de su vida útil regular de depreciación, ya que el cálculo de la ganancia se basa en el MOI original, independientemente de la deducción inmediata tomada.

El Artículo 37 de la LISR exige a los contribuyentes actualizar el MOI de cada activo por inflación utilizando el INPC (Índice Nacional de Precios al Consumidor) publicado mensualmente por el INEGI, antes de calcular el monto de depreciación deducible. El factor de actualización se calcula así: INPC del último mes de la primera mitad del ejercicio fiscal en que se toma la deducción, dividido entre el INPC del mes de adquisición. Por ejemplo, un activo adquirido en marzo de 2022 con MOI de $500,000 MXN: para calcular la depreciación de 2024, se divide el INPC de junio de 2024 entre el INPC de marzo de 2022. Si el INPC subió de 110 a 135, el factor es 135/110 = 1.227; el MOI actualizado es $500,000 × 1.227 = $613,636 MXN; y la deducción de depreciación anual (al 10% para maquinaria industrial) es $61,364 MXN, mayor que los $50,000 sin ajuste. Esta actualización garantiza que el valor real de la deducción se preserve en el entorno inflacionario de México. Los contribuyentes deben conservar los registros del INPC que respalden cada cálculo de actualización como parte de su contabilidad obligatoria bajo el Artículo 28 del CFF.

El Artículo 36 de la LISR especifica categorías de activos que no son deducibles como inversiones o cuya deducibilidad está restringida. Los automóviles están limitados a un MOI máximo deducible de $175,000 MXN por vehículo bajo la Fracción II del Artículo 36 LISR, independientemente de su precio real de compra. Las inversiones en inmuebles de uso habitacional que no se utilicen exclusivamente en la actividad empresarial del contribuyente no son deducibles. Las obras de arte, antigüedades y artículos de colección no son deducibles. El crédito mercantil generado en una combinación de negocios no es amortizable bajo la LISR (a diferencia del tratamiento IFRS). Los terrenos nunca son depreciables ya que no se consideran activos de desgaste — únicamente el valor de construcción sobre el terreno es depreciable, lo que hace esencial separar el valor del terreno del valor del edificio en adquisiciones de inmuebles. Los activos adquiridos a través de operaciones entre partes relacionadas que no estén a precios de mercado bajo el Artículo 179 LISR pueden tener su MOI cuestionado por el SAT en una auditoría de precios de transferencia. El IVA no acreditable también se incluye en el MOI y es depreciable, a diferencia del IVA acreditable que se reclama por separado bajo la LIVA.

Las mejoras a activos fijos arrendados realizadas por el arrendatario a un inmueble en arrendamiento son deducibles como inversiones bajo el Artículo 36 LISR, clasificadas como activos fijos. La tasa de depreciación aplicable a las mejoras a inmuebles arrendados es generalmente del 10% anual bajo el Artículo 40 LISR (la tasa para edificios y construcciones), aplicada al costo de la mejora. Sin embargo, el período de depreciación se limita al plazo restante del contrato de arrendamiento si es menor que la vida útil de depreciación normal. Bajo el Artículo 37 LISR, el contribuyente puede deducir cualquier saldo no depreciado en el ejercicio fiscal en que concluya el arrendamiento si las mejoras se abandonan o son irrecuperables, siempre que no puedan retirarse y trasladarse a una nueva ubicación. Para mejoras que revertirán al arrendador al término del contrato, el costo total es depreciable durante la vigencia del arrendamiento usando la tasa anual estándar del 10% o, si el plazo restante es menor, una tasa proporcionalmente más acelerada calculada dividiendo el MOI entre el número de meses restantes del contrato. El Aviso de Deducción de Inversiones debe identificar claramente cada mejora a inmueble arrendado con el número de referencia del contrato de arrendamiento, la fecha de inicio y vencimiento del contrato y la tasa de depreciación resultante aplicable.

Durante una auditoría del SAT (visita domiciliaria, revisión de gabinete o revisión electrónica bajo los Artículos 42 a 46 del CFF), la autoridad fiscal solicitará los siguientes registros para verificar las deducciones por inversiones: (1) el registro de activos fijos completo mantenido bajo el Artículo 28 del CFF, mostrando la descripción, MOI, fecha de adquisición, porcentaje de depreciación, depreciación anual, depreciación acumulada y actualizaciones por inflación de cada activo para cada ejercicio fiscal; (2) el CFDI (Comprobante Fiscal Digital por Internet) original de adquisición de cada activo, conforme a los requisitos del Artículo 29-A del CFF, mostrando el RFC del proveedor, el RFC del contribuyente, la descripción del activo y el monto del impuesto; (3) para activos importados, el pedimento de importación que muestre el valor en aduana y los aranceles aplicables; (4) para activos construidos, el desglose completo de costos de construcción y el Acta de Entrega-Recepción que confirme la puesta en servicio; (5) comprobante de pago (estados de cuenta bancarios o CFDI de pago) que confirme que la adquisición se pagó a través del sistema financiero mexicano conforme al Artículo 27 Fracción III LISR (los pagos superiores a $2,000 MXN deben realizarse mediante transferencia electrónica o cheque); y (6) el registro de activos fijos debe conservarse por al menos cinco años desde la fecha del último asiento de depreciación bajo el Artículo 30 del CFF, o más tiempo si el período de depreciación del activo excede los cinco años.

Los gastos preoperativos son costos incurridos por el contribuyente antes del inicio de operaciones comerciales, incluyendo estudios de factibilidad, investigación de mercado, desarrollo de prototipos, aprobaciones regulatorias, capacitación de personal para nuevas operaciones y costos similares necesarios para preparar el negocio para su actividad principal. Bajo el Artículo 33 de la LISR, los gastos preoperativos se clasifican como una categoría de inversión separada (distinta de activos fijos y gastos diferidos) y se amortizan a una tasa máxima del 10% anual mediante el método de línea recta sobre el MOI, con inicio de amortización en el ejercicio en que comienzan las operaciones comerciales (fecha de inicio de operaciones). Alternativamente, los contribuyentes pueden elegir amortizarlos a la tasa que habrían obtenido si los gastos preoperativos hubieran generado ingresos desde el primer año; esta elección alternativa debe aplicarse de manera consistente y revelarse en la declaración anual del ISR. Para empresas mineras que exploran depósitos de minerales, el Artículo 33 establece una disposición especial que permite amortizar los gastos de exploración preoperativos a la tasa de producción comercial como proporción de las reservas totales estimadas. El Aviso de Deducción de Inversiones para gastos preoperativos debe documentar la fecha de inicio de operaciones comerciales, ya que el SAT puede cuestionar la amortización reclamada antes de esa fecha, especialmente en empresas de nueva creación que demoran el inicio de operaciones por varios años tras incurrir en costos preoperativos.

Sí, pero el MOI (Monto Original de la Inversión) debe convertirse a pesos mexicanos (MXN) al tipo de cambio aplicable en la fecha de adquisición para efectos de la depreciación del ISR. Conforme al Artículo 20 de la LISR y las reglas de tipo de cambio del CFF, el tipo de cambio aplicable es el tipo de cambio FIX publicado por el Banco de México (Banxico) en el DOF en la fecha de adquisición o, cuando no se haya publicado un tipo en esa fecha, el tipo FIX publicado más recientemente anterior a la fecha de adquisición. El mismo tipo FIX publicado en la fecha de adquisición se utiliza como período base para la actualización por inflación con el INPC; el MOI en pesos queda fijo a la fecha de adquisición y todas las actualizaciones posteriores por inflación utilizan el factor del INPC. Las ganancias o pérdidas cambiarias que surjan del pago del precio de compra en moneda extranjera se tratan como partidas financieras bajo el Artículo 9 LISR, separadas de la deducción por depreciación del activo. Cuando el activo se adquiere a través de un crédito en moneda extranjera, los intereses devengados y las diferencias cambiarias son deducibles como gastos financieros bajo el Artículo 27 Fracción VII LISR, siempre que el crédito sea a precios de mercado bajo las reglas de precios de transferencia del Artículo 179 LISR y se cumplan las obligaciones de retención del ISR sobre intereses bajo el Artículo 166 LISR.