Authorized Donee Agreement Mexico (Convenio de Donataria Autorizada)

Una donataria autorizada es una organización sin fines de lucro autorizada por el Servicio de Administración Tributaria (SAT) para recibir donativos deducibles de impuestos de los contribuyentes mexicanos. La autorización se otorga conforme al Artículo 82 de la LISR a las organizaciones que: (1) se ubican dentro de una de las categorías enumeradas en el Artículo 79 de la LISR (instituciones educativas, hospitales, centros de investigación, organizaciones ambientales, IAP de asistencia social, etc.); (2) están constituidas exclusivamente para el fin no lucrativo autorizado — su acta constitutiva o estatutos deben prohibir la distribución de utilidades y establecer la transmisión de su patrimonio a otra donataria al disolverse; (3) tienen su RFC registrado ante el SAT como entidad sin fines de lucro; (4) presentan una solicitud formal de autorización ante la Administración de Grandes Contribuyentes o la Administración Local de Servicios al Contribuyente del SAT, incluyendo su acta constitutiva, el registro del RFC, la prueba del estatus no lucrativo y la descripción de su programa; (5) aprueban la revisión del SAT de sus documentos legales, su historial de cumplimiento fiscal y la legitimidad de su programa. Una vez autorizada, la organización aparece en la lista del Anexo 14 del SAT (publicada anualmente en el Diario Oficial de la Federación como parte de la Resolución Miscelánea Fiscal), que es el registro público de todas las donatarias autorizadas actualmente activas. La autorización se renueva anualmente — las organizaciones que no presentan las declaraciones informativas requeridas o que violan las condiciones del Artículo 82 de la LISR pueden ver revocada su autorización, momento en el cual dejan de aparecer en el Anexo 14 y los donativos que reciben ya no son deducibles.

La deducibilidad para el ISR de las donaciones a donatarias autorizadas está sujeta a topes establecidos por la Ley del Impuesto sobre la Renta. Para las personas morales que realizan donaciones conforme al Artículo 27 Fracción I de la LISR: las donaciones deducibles no pueden exceder el 7% de la utilidad fiscal obtenida por el donante en el ejercicio fiscal inmediato anterior. Por ejemplo, una empresa con utilidad fiscal de $10 millones MXN en 2024 puede deducir hasta $700,000 MXN en donaciones a donatarias autorizadas en 2025. Para las personas físicas conforme al Artículo 151 fracción III de la LISR: las donaciones deducibles no pueden exceder el 7% de los ingresos acumulables declarados por la persona física en la declaración anual del año anterior. Adicionalmente, las deducciones personales totales — incluidos los gastos médicos, las colegiaturas y las donaciones en conjunto — no pueden exceder la menor cantidad entre $216,200 MXN o el 15% del ingreso total (Artículo 151 último párrafo de la LISR). Las donaciones a la Federación, a los gobiernos estatales y a las universidades conforme al Artículo 3 de la LGE pueden ser totalmente deducibles sin el tope del 7% conforme al Artículo 27 Fracción I último párrafo de la LISR. Las donaciones que excedan el tope aplicable simplemente no son deducibles en el ejercicio en curso — no pueden trasladarse a ejercicios futuros. El donante debe conservar: el recibo CFDI de la donataria; la verificación del Anexo 14 que muestre el estatus autorizado de la donataria a la fecha de la donación; y el comprobante de la transferencia bancaria (comprobante SPEI) para las donaciones en dinero.

Conforme al Artículo 82 de la LISR y al Artículo 29 del Código Fiscal de la Federación (CFF), una donataria autorizada debe emitir un CFDI (Comprobante Fiscal Digital por Internet) válido por cada donativo recibido — ya sea en dinero o en especie — para permitir que el donante aplique la deducción del ISR. El CFDI debe cumplir con las especificaciones técnicas establecidas por el SAT en el Anexo 20 de la Resolución Miscelánea Fiscal y debe incluir: el RFC y el nombre de la donataria como emisor; el RFC y el nombre del donante como receptor; la clave de uso del CFDI — para los donativos de personas físicas, usar D01 (Honorarios médicos, dentales y gastos hospitalarios) o D04 (Donativos); para las personas morales, usar G03 (Gastos en general); la clave del producto/servicio — 84111500 (Servicios de organizaciones sin fines de lucro); el monto total donado (en MXN) o el valor determinado por el SAT de los bienes en especie; y la leyenda obligatoria conforme al Artículo 82 Bis de la LISR: 'Este comprobante ampara un donativo, el cual será destinado por la donataria a los fines propios de su objeto social. En el caso de que los bienes donados hayan sido deducidos previamente para los efectos del impuesto sobre la renta, este donativo no es deducible.' El CFDI debe emitirse a través de un proveedor de CFDI autorizado por el SAT (PAC — Proveedor Autorizado de Certificación) y timbrarse electrónicamente antes de entregarlo al donante. Los recibos en papel o no timbrados no califican para la deducibilidad del ISR.

Sí — las empresas mexicanas (personas morales) pueden hacer donaciones en especie deducibles de bienes a donatarias autorizadas por el SAT, sujetas a reglas específicas de la LISR y del SAT. Conforme al Artículo 27 Fracción I de la LISR y a la Regla 3.10.4 de la Resolución Miscelánea Fiscal, para que una empresa deduzca una donación en especie: (1) los bienes donados deben ser partidas de inventario (mercancías o activos fijos) de la empresa donante — los bienes de capital como los inmuebles requieren autorización específica del SAT para una donación deducible; (2) la donación debe ser a una donataria autorizada listada en el Anexo 14; (3) la empresa debe emitir un CFDI por la donación usando el valor de mercado de los bienes como base fiscal; (4) la empresa debe dar de baja los bienes de su registro de inventario o de activos fijos simultáneamente con la donación; (5) para las donaciones de alimentos, medicinas o ropa, aplican reglas facilitadas especiales conforme a las reglas del SAT para fomentar las donaciones sociales corporativas. La empresa donante reduce su inventario y reconoce un gasto deducible igual al valor en libros de los bienes o al valor de mercado determinado por el SAT. Si los bienes han sido previamente deducidos como depreciación de un activo (deducción de inversión), el valor en libros restante es deducible al donarlos. Una práctica corporativa común es donar inventario próximo a caducar o activos obsoletos para evitar los costos de disposición, a la vez que se genera una deducción de ISR y un impacto social positivo.

Si una donataria autorizada pierde su autorización del SAT — por revocación, no renovación o renuncia voluntaria — se derivan varias consecuencias legales y fiscales. Para la organización: debe dejar de emitir de inmediato recibos CFDI con la leyenda de donataria; cualquier donativo recibido tras la revocación deja de ser elegible para las deducciones de ISR del donante; puede perder su exención del ISR y volverse gravable sobre su ingreso; y el último párrafo del Artículo 82 de la LISR establece que, al perder la autorización o disolverse, los activos netos de la organización deben transmitirse a otras donatarias autorizadas (no distribuirse a los miembros), reforzando el carácter no lucrativo. Para los donantes que donaron antes de la revocación: los donativos hechos mientras la donataria estaba válidamente autorizada en el Anexo 14 siguen siendo deducibles — la revocación no es retroactiva para los donantes de buena fe. Sin embargo, si el SAT determina que la autorización se obtuvo de manera fraudulenta (autorización obtenida con fraude), puede intentar rechazar las deducciones previas conforme al Artículo 69-B Ter del CFF (disposiciones ampliadas de evasión), aunque esto se controvierte en los tribunales. Para los donantes que donaron después de la fecha de revocación sin consultar el Anexo 14: esos donativos no son deducibles, y el SAT puede determinar al donante por la deducción rechazada con recargos y multas del 55% al 75% del monto rechazado conforme al Artículo 76 del CFF. Por esto los donantes deben verificar el Anexo 14 en el portal del SAT (sat.gob.mx) en la fecha del donativo o inmediatamente antes y conservar la prueba de la verificación.

El Artículo 82 Fracción V de la LISR establece que una donataria autorizada puede donar fondos a otras donatarias autorizadas (donativos de donataria a donataria), siempre que: (1) la organización receptora esté a su vez listada en el Anexo 14 del SAT como donataria autorizada activa; (2) los fondos donados se destinen al fin autorizado de la donataria receptora; y (3) el donativo se documente con un CFDI válido emitido por la donataria receptora a la donataria donante. Esta disposición permite a las fundaciones donantes — que recaudan fondos de empresas y particulares y luego los redonan a las organizaciones ejecutoras — operar dentro del marco mexicano de exención fiscal. Sin embargo, una donataria no puede donar fondos a organizaciones no autorizadas, empresas con fines de lucro o particulares — tales transmisiones se considerarían un uso indebido del patrimonio exento de impuestos y podrían derivar en la revocación de la propia autorización del SAT del donante. El Artículo 82 Fracción VI de la LISR también exige que las donatarias reporten al SAT todos los donativos hechos a otras organizaciones en su declaración informativa anual (Declaración Informativa Múltiple — DIM), incluidos el RFC del receptor, el monto y el fin del programa. El SAT usa estos reportes para auditar la correcta aplicación de los fondos donados dentro de la red de donatarias autorizadas y para prevenir el uso de cadenas de donativos para canalizar fondos a entidades no autorizadas.

La distinción entre un donativo y un patrocinio es crítica para efectos del ISR mexicano porque reciben un tratamiento fiscal distinto. Un donativo es una transmisión gratuita de dinero o bienes sin expectativa de una contraprestación comercial a cambio — el donante no recibe publicidad, exposición de marca ni beneficio comercial. Los donativos a donatarias autorizadas son deducibles conforme al Artículo 27 Fracción I de la LISR hasta el 7% de la utilidad fiscal del año anterior. Un patrocinio, en cambio, implica un intercambio: la empresa patrocinadora (patrocinador) paga a la organización o al evento por visibilidad comercial — colocación de logotipo, derechos de nombre, muestreo de producto, acceso a audiencias. Dado que el patrocinador recibe una contraprestación comercial, el pago no es un donativo sino un pago por servicios completamente deducible como gasto ordinario del negocio (gasto necesario para la actividad) conforme al Artículo 27 Fracción III de la LISR, sin el tope del 7%. Para la organización receptora, la distinción también importa: una donataria autorizada que recibe un patrocinio (ingreso por patrocinio comercial) debe declarar ese ingreso como ingreso gravable conforme al Artículo 86 Bis de la LISR, ya que constituye ingreso no relacionado con su fin no lucrativo autorizado (ingresos por actividades no autorizadas). Para evitar complicaciones fiscales, los acuerdos con donatarias deben distinguir con claridad el componente de donativo (que produce un CFDI de donativo y es deducible con el tope) de cualquier componente de patrocinio (que produce un CFDI de servicios ordinario y es completamente deducible) — los arreglos híbridos requieren una estructuración cuidadosa.