Virtual Asset Declaration (Crypto) Mexico (Declaración de Activos Virtuales)

Las criptomonedas y los activos virtuales son legales en México: no están prohibidos ni reconocidos como moneda de curso legal. La Ley Fintech (2018) establece un marco regulatorio para el uso de activos virtuales por parte de las Instituciones de Tecnología Financiera (ITF) supervisadas por la CNBV, mientras que el Banco de México conserva la facultad de autorizar qué activos virtuales específicos pueden usar las ITF para operaciones internas. Para las personas físicas y morales que poseen o realizan operaciones con activos virtuales fuera del contexto de las ITF, la actividad no está prohibida, pero todas las ganancias e ingresos están sujetos al ISR. El SAT grava los ingresos por activos virtuales de la siguiente manera: para las personas físicas, las ganancias por venta o intercambio de activos virtuales se reportan como 'demás ingresos' en la declaración anual (Capítulo IX del Título IV de la LISR); para las personas morales, las ganancias forman parte del ingreso acumulable general en la declaración anual. El costo de adquisición en pesos (al tipo de cambio de la fecha de compra) es deducible contra el precio de venta en pesos (al tipo de cambio de la fecha de venta) para calcular la ganancia gravable. Los ingresos por minería y las recompensas de staking son gravables como ingreso por el valor en pesos a la fecha en que se reciben. La tasa de ISR para personas físicas sobre 'demás ingresos' va del 1.92% al 35% según el rango de ingreso anual total. El SAT ha incrementado la fiscalización de las operaciones con cripto mediante el intercambio de información con exchanges extranjeros y mediante las obligaciones de reporte de las ITF.

La Ley para Regular las Instituciones de Tecnología Financiera (Ley Fintech), publicada el 9 de marzo de 2018 en el Diario Oficial de la Federación, es la principal ley regulatoria del sector fintech en México. Los artículos 30 a 34 abordan específicamente los activos virtuales. El artículo 30 define el 'activo virtual' como la representación de valor registrada electrónicamente y utilizada como medio de pago para todo tipo de actos jurídicos, cuya transferencia únicamente puede llevarse a cabo a través de medios electrónicos; esta definición abarca el Bitcoin, el Ether y la mayoría de los tokens fungibles, pero excluye el dinero electrónico y los valores tradicionales. El artículo 31 establece que las ITF supervisadas por la CNBV (Instituciones de Fondos de Pago Electrónico —IFPE— e Instituciones de Financiamiento Colectivo —IFC—, comúnmente llamadas plataformas de crowdfunding) solo pueden usar activos virtuales cuando el Banco de México las autorice expresamente, y únicamente para operaciones internas de liquidación entre ITF: no pueden ofrecer productos ni servicios con activos virtuales directamente a sus clientes salvo que Banxico otorgue una autorización específica. Hasta 2024, Banxico no ha emitido tal autorización para ningún activo virtual. Los artículos 32 a 34 imponen obligaciones de prevención de lavado de dinero (PLD) y de divulgación a las ITF que manejan activos virtuales. El efecto práctico es que, si bien poseer y operar activos virtuales está legalmente permitido para personas físicas y morales, ninguna ITF mexicana ofrece actualmente productos legales de cripto al cliente: servicios como Bitso operan bajo marcos regulatorios distintos o como casas de cambio de activos virtuales sujetas a obligaciones de RFC ante el SAT y a los requisitos de PLD de la LFPIORPI, pero no como ITF de la Ley Fintech.

Conforme a los criterios vigentes del SAT, el ISR se causa con la realización del ingreso: una ganancia que se reconoce cuando los activos virtuales se venden, se intercambian o se utilizan para pagar bienes y servicios. La mera tenencia (HODLing) de activos virtuales sin disponer de ellos no genera una obligación de ISR en el ejercicio en curso, porque no se ha realizado ningún ingreso. No obstante, pueden seguir aplicando varias obligaciones de divulgación independientemente de si vendiste o no: (i) si eres gran contribuyente o si el SAT ha emitido un requerimiento específico de declaración informativa, podrías tener que revelar tus tenencias de activos virtuales en declaraciones informativas; (ii) si recibiste recompensas de minería, ingresos por staking, airdrops o intereses en plataformas de préstamo de cripto, ese ingreso es gravable en el año en que se recibe aun sin que haya venta; (iii) si una institución financiera (banco, ITF o casa de cambio) te solicita una declaración de tus bienes como parte de su proceso de conocimiento del cliente (KYC/PLD), debes revelar verazmente tus tenencias de activos virtuales; y (iv) si estás involucrado en un procedimiento de divorcio, sucesión o concurso mercantil en México, todos los bienes —incluidos los activos virtuales— deben declararse. La Resolución Miscelánea Fiscal del SAT y el Código Fiscal de la Federación imponen multas por la omisión de ingresos en declaraciones obligatorias; consulta a un contador público con experiencia en cripto antes de declarar si tienes dudas sobre tus obligaciones de divulgación.

La Ley Federal para la Prevención e Identificación de Operaciones con Recursos de Procedencia Ilícita (LFPIORPI —comúnmente llamada Ley Antilavado—) establece Avisos que deben presentarse ante la Unidad de Inteligencia Financiera (UIF) de la SHCP cuando ciertas operaciones cumplen criterios de umbral. Para las actividades vulnerables que incluyen el intercambio habitual de activos virtuales por moneda fiat o viceversa, el umbral para presentar un Aviso es actualmente de 645,000 pesos (aproximadamente 32,000 dólares a un tipo de cambio de 20:1) por operación o por el conjunto de operaciones mensuales con el mismo cliente. Las entidades que realizan estas actividades —entre ellas las casas de cambio de activos virtuales, ciertas ITF y los negocios que aceptan habitualmente activos virtuales como pago— deben implementar programas de cumplimiento de PLD, aplicar debida diligencia reforzada al cliente, conservar los registros de las operaciones por al menos 5 años y presentar los Avisos mediante el portal SIPIUIF dentro de los plazos aplicables (por lo general, 30 días posteriores al cierre del periodo de reporte). Las personas físicas que no realizan operaciones con activos virtuales como actividad de negocio (es decir, los inversionistas particulares) por lo general no se clasifican como entidades de actividades vulnerables y no están directamente sujetas a las obligaciones de Aviso de la LFPIORPI; sin embargo, las instituciones financieras y los exchanges que utilizan sí están sujetos a estos requisitos y solicitarán declaraciones a sus clientes como parte de su propio cumplimiento.

Calcular la ganancia gravable de ISR por la venta de un activo virtual en México requiere determinar: (i) el costo de adquisición en pesos; (ii) el ingreso por la venta en pesos; y (iii) los gastos deducibles. El costo de adquisición es el equivalente en pesos del precio de compra al tipo de cambio entre el activo virtual y el peso en la fecha de compra; por ejemplo, si compraste 0.5 BTC cuando el tipo de cambio BTC/MXN era de 600,000 pesos, tu costo de adquisición es de 300,000 pesos. Las comisiones de operación pagadas al exchange o a la red también pueden incluirse en el costo de adquisición. El ingreso por enajenación es el equivalente en pesos del precio de venta al tipo de cambio BTC/MXN en la fecha de venta; si vendiste 0.5 BTC cuando el BTC/MXN estaba en 800,000 pesos, tu ingreso es de 400,000 pesos. La ganancia gravable es 400,000 pesos menos 300,000 pesos = 100,000 pesos. En ejercicios con varias compras a distintos precios, debes aplicar PEPS (primeras entradas, primeras salidas) o costo promedio ponderado de manera consistente durante todo el año. El SAT acepta ambos métodos, pero exige consistencia. La ganancia resultante se suma a tus 'demás ingresos' del año y se grava a la tasa progresiva aplicable a tu ingreso anual total. Si tienes una pérdida (el ingreso por la venta es menor al costo de adquisición), esa pérdida puede reducir otras ganancias por activos virtuales del mismo año; las pérdidas netas no pueden trasladarse a ejercicios futuros conforme a las disposiciones vigentes de la LISR.

Heredar criptomonedas en México detona tanto obligaciones del derecho sucesorio como consideraciones fiscales. Desde la perspectiva sucesoria, los activos virtuales son bienes conforme al CCF y deben incluirse en el inventario de bienes del juicio sucesorio, ya sea testamentario o intestamentario. Para reclamar los activos virtuales, los herederos deben poder acceder a la billetera digital o a la cuenta de exchange donde se resguardan los activos. Si el fallecido tenía los activos en una casa de cambio centralizada como Bitso o Binance, los herederos deben presentar la Declaración de Herederos certificada notarialmente, el acta de defunción y sus propios documentos de identidad ante el área de cumplimiento del exchange para solicitar la transferencia de los activos a la cuenta del heredero; cada exchange tiene su propio procedimiento de reclamación por herencia. En el caso de las carteras de autocustodia, donde solo el fallecido conservaba la clave privada, la recuperación solo es posible si la clave privada o la frase semilla pueden localizarse entre los documentos del fallecido. Desde la perspectiva fiscal, los bienes heredados a través de un juicio sucesorio válido están exentos de ISR conforme al artículo 93, fracción XXII, de la LISR: el heredero no causa ISR sobre el valor de los activos virtuales heredados al momento de la herencia. Sin embargo, cuando el heredero posteriormente vende los activos virtuales heredados, el cálculo de la ganancia de capital usa como costo de adquisición el valor a la fecha de fallecimiento del autor de la sucesión, no el precio de compra original del fallecido.

El SAT no ha emitido criterios específicos que distingan los NFT de otros activos virtuales para efectos del ISR; conforme a las interpretaciones vigentes, los NFT se tratan como activos virtuales si cumplen con la definición amplia de la Ley Fintech, o como activos intangibles si representan propiedad intelectual específica o contenido digital único. En cualquiera de los dos casos, las ganancias por la venta de NFT son gravables como ingreso. Para los coleccionistas o inversionistas que compran y venden NFT de forma ocasional, el ingreso probablemente se reporta como 'demás ingresos' conforme al Título IV, Capítulo IX, de la LISR. Para las entidades o personas que se dedican a la creación y venta de NFT como actividad habitual de negocio, el ingreso puede clasificarse como ingreso por actividades empresariales o por actividades profesionales gravable conforme al Título IV, Capítulo II o Capítulo III de la LISR, respectivamente; esta clasificación conlleva derechos de deducción distintos y también puede causar obligaciones de IVA (Impuesto al Valor Agregado) si la venta de NFT califica como la prestación de un servicio digital conforme a la LISR y a la Ley del IVA. Los creadores de NFT que licencian su obra a través de plataformas de NFT también deben considerar si el ingreso por regalías de las ventas secundarias (donde la mayoría de las plataformas de NFT pagan entre el 5% y el 10% de regalías al creador original) es reportable. Dada la complejidad y la evolución de los criterios del SAT, se recomienda ampliamente consultar a un contador público con experiencia en la tributación de activos digitales antes de presentar declaraciones que incluyan ingresos por NFT.