Solicitud de Devolución de Exceso de Retención del ISR México (CFF Art. 22 | LISR Art. 97)

Conforme al Artículo 97 de la LISR, los patrones que pagaron sueldos a un trabajador durante todo el año calendario deben realizar el cálculo anual del ISR — típicamente en diciembre o a más tardar el 31 de marzo del año siguiente. El patrón aplica la tabla de tarifa anual de ISR del Artículo 152 LISR al ingreso acumulable anual total del trabajador, agregando todos los sueldos mensuales, bonos irregulares y demás ingresos salariales gravables recibidos durante el año, restando los componentes de ingresos exentos conforme al Artículo 93 LISR (como la porción exenta del aguinaldo — 30 UMAs —, la prima vacacional exenta y las horas extra exentas dentro de los límites aplicables) y aplicando el crédito anual del subsidio para el empleo. La obligación anual correcta de ISR resultante se compara con el ISR total retenido mensualmente durante el año. Si el total de retenciones mensuales supera la obligación anual correcta, el patrón debe reembolsar el exceso (diferencia a favor del trabajador) al trabajador mediante el pago de nómina de diciembre o mediante un pago complementario especial a más tardar el 31 de marzo del año siguiente. El patrón recupera el monto reembolsado deduciéndolo de su próximo pago mensual de retención de ISR al SAT — no existe un proceso de reembolso separado con el SAT para este ajuste.

Conforme al Artículo 22 del Código Fiscal de la Federación, el SAT tiene 40 días hábiles a partir de la recepción de una solicitud de devolución completa para autorizar y transferir la devolución o emitir una denegación formal con plena justificación legal y de hecho. Para los contribuyentes que nunca han recibido anteriormente una devolución del SAT (primera devolución), el período estatutario se amplía en 20 días hábiles adicionales, dándole al SAT un total de 60 días hábiles para procesar la solicitud. Si el SAT emite un requerimiento de información conforme al Segundo Párrafo del Artículo 22 del CFF — solicitando documentación de respaldo adicional o aclaración — el contador de 40 días se pausa mientras el contribuyente prepara su respuesta. Una vez autorizada la devolución, el SAT transfiere el monto vía SPEI a la cuenta bancaria CLABE preregistrada del contribuyente, típicamente dentro de 3 a 5 días hábiles posteriores a la autorización. Los trabajadores que presentan sus declaraciones anuales de sueldos (declaración anual de personas físicas) en marzo o abril usando la herramienta de declaración prellenada del SAT típicamente reciben devoluciones electrónicas dentro de 4 a 8 semanas si sus registros del CFDI de Nómina están completos y son consistentes.

Un trabajador que solicita una devolución por retención de ISR en exceso a través del proceso de declaración anual del SAT conforme al artículo 22 del CFF necesita: un RFC (Registro Federal de Contribuyentes) vigente —los trabajadores sin RFC deben obtener uno del SAT antes de presentar la declaración—; una e.firma (Firma Electrónica Avanzada/FIEL) expedida por el SAT o la contraseña del portal del SAT para el acceso electrónico; la constancia de percepciones y retenciones emitida por cada patrón conforme al artículo 99, fracción III, de la LISR —los patrones deben proporcionar esta constancia a más tardar el 15 de febrero del año siguiente—; copias de todos los CFDI de nómina recibidos durante el año, accesibles a través del buzón de CFDI del portal del SAT (buzón tributario) y agregados automáticamente en la herramienta de declaración anual prellenada; una cuenta bancaria con CLABE registrada a nombre del propio contribuyente en el perfil del portal del SAT para el depósito electrónico; los comprobantes de cualquier gasto personal deducible (gastos médicos, dentales, hospitalarios, ópticos, funerarios, intereses hipotecarios, donativos, colegiaturas) conforme al artículo 151 de la LISR si el trabajador desea aplicarlos más allá del ingreso por salarios, lo que puede aumentar la diferencia a favor; y el RFC y el nombre legal de cada patrón del que recibió salarios durante el año.

Sí. Los trabajadores que tuvieron dos o más patrones durante el año calendario deben presentar su propia declaración anual de ISR directamente ante el SAT conforme al artículo 98, fracción III, de la LISR, en lugar de depender del ajuste anual de algún patrón conforme al artículo 97, que por ley aplica únicamente a los trabajadores empleados con ese patrón durante todo el año. El escenario de varios patrones es uno de los detonantes más comunes de las devoluciones por retención en exceso. Cada patrón retuvo el ISR de manera independiente sobre el ingreso pagado solo por ese patrón, usando tablas mensuales que suponen que el trabajador gana ese mismo monto durante los doce meses completos, sin conocer los pagos del otro patrón. Cuando dos patrones aplican tasas mensuales a un ingreso de año parcial como si fuera un ingreso anualizado, la retención total combinada con frecuencia supera la obligación anual correcta calculada conforme a la tarifa anual única del artículo 152 de la LISR. La herramienta de declaración prellenada del SAT (declaración anual prellenada) agrega automáticamente todos los CFDI de nómina de todos los patrones usando el RFC del trabajador como clave de agregación, de modo que los trabajadores pueden revisar el panorama combinado de ingresos y retenciones antes de presentar la declaración. La herramienta prellenada normalmente identifica y muestra la diferencia a favor de forma destacada, lo que facilita las solicitudes de devolución.

No. Una devolución por retención de ISR en exceso es la devolución de los propios impuestos previamente pagados por el contribuyente: representa un monto que el sistema de nómina del patrón o el SAT recaudó por encima de la obligación fiscal anual real del trabajador conforme a la tarifa de la LISR. La devolución no es un ingreso; es una restitución de fondos previamente pagados. Las devoluciones de impuestos pagados de más no están sujetas al ISR conforme a la Ley del Impuesto sobre la Renta porque no constituyen un ingreso acumulable: el monto devuelto ya formaba parte del ingreso bruto del trabajador que se gravó antes de que ocurriera la retención, y la devolución simplemente corrige la recaudación en exceso. No obstante, hay un componente que merece atención: el SAT paga una actualización (ajuste por inflación) sobre las devoluciones que tardan más del plazo legal del artículo 22 del CFF en procesarse; esta actualización compensa al contribuyente por la pérdida de poder adquisitivo durante la demora, calculada usando el INPC (Índice Nacional de Precios al Consumidor) conforme al artículo 17-A del CFF. Esta actualización tampoco es un ingreso gravable conforme a la LISR, ya que se clasifica como un pago por la erosión del valor real de la devolución y no como un nuevo evento de ingreso. Los trabajadores no deben incluir ni el monto de la devolución ni el componente de actualización como ingreso en las declaraciones de años posteriores. Hacerlo resultaría en una doble tributación, un error claro que los sistemas de riesgo del SAT pueden detectar a través del cotejo de los CFDI.

Si el SAT niega una solicitud de devolución por retención de ISR en exceso conforme al artículo 22 del CFF, la negativa (resolución negativa) debe emitirse por escrito con una justificación legal y de hecho completa, explicando específicamente qué disposiciones de la LISR o del CFF considera el SAT que se violaron o qué elementos de la solicitud de devolución no se acreditaron. El contribuyente tiene tres niveles de recursos. Primero, el contribuyente puede interponer un recurso de revocación ante la Administración General Jurídica del SAT conforme al artículo 116 del CFF, dentro de los 30 días hábiles siguientes a la notificación de la negativa. El recurso lo resuelve un funcionario del SAT distinto del que emitió la negativa: es una revisión interna del SAT más rápida y menos costosa que el litigio externo, con un plazo de resolución típico de 3 a 6 meses. Segundo, haya o no presentado el recurso, el contribuyente puede promover un juicio contencioso administrativo ante el Tribunal Federal de Justicia Administrativa (TFJA) conforme a la Ley Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo, dentro de los 30 días siguientes a la negativa del SAT o después de que el recurso de revocación se resuelva en su contra. El TFJA es un tribunal administrativo federal especializado e independiente con amplia jurisprudencia sobre las controversias de retención de ISR. Tercero, si el TFJA falla en contra del contribuyente, puede promoverse un amparo directo ante un Tribunal Colegiado de Circuito impugnando la constitucionalidad o legalidad de la resolución del TFJA conforme a la Ley de Amparo.

Los trabajadores con derecho a una devolución de ISR derivada del ajuste anual de salarios la reciben directamente en su nómina de febrero conforme al artículo 97 de la LISR. El patrón debe incluir el monto de la devolución en el CFDI de nómina de febrero usando los campos del complemento de nómina para el ajuste anual. Los trabajadores no necesitan presentar una declaración anual ante el SAT por separado únicamente para recuperar este excedente: el ajuste administrado por el patrón es el mecanismo legalmente previsto. Sin embargo, los trabajadores con fuentes de ingreso adicionales al salario (arrendamiento, actividad empresarial, intereses o dividendos) deben de todas formas presentar su declaración anual ante el SAT para consolidar todos los ingresos y calcular la obligación fiscal final, lo que puede resultar en devoluciones o cargos adicionales más allá del ajuste del patrón. La fecha límite de la declaración anual ante el SAT es el 30 de abril del año siguiente para las personas físicas. Los trabajadores que cambian de patrón durante el año deben proporcionar a su nuevo patrón una constancia de remuneraciones y retenciones de los patrones anteriores para que el ajuste anual refleje el ingreso y la retención del año completo. Si el patrón no realiza el ajuste anual, el trabajador puede presentar una queja ante la Inspección del Trabajo de la STPS o gestionar la devolución directamente a través del proceso de declaración anual del SAT.

Conforme al artículo 22, noveno párrafo, del Código Fiscal de la Federación, las solicitudes de devolución de impuestos pagados de más o indebidamente pueden presentarse dentro de los cinco años siguientes a la fecha en que nació el derecho del contribuyente a solicitar la devolución. Para la retención de ISR en exceso anual, el plazo de prescripción comienza el 30 de abril del año siguiente al ejercicio fiscal de que se trate —la fecha límite de presentación de la declaración anual conforme al artículo 150 de la LISR—, porque es entonces cuando se concreta el derecho a solicitar la devolución a través del acto de presentar la declaración anual. Un trabajador cuyos salarios del ejercicio fiscal 2022 resultaron en una retención en exceso tiene hasta el 30 de abril de 2028 (cinco años a partir de la fecha límite de declaración del 30 de abril de 2023) para presentar la solicitud de devolución antes de que prescriba el derecho. Después del plazo de cinco años, el SAT puede rechazar la solicitud por extemporaneidad (prescripción extintiva de la obligación de devolver) conforme al artículo 22 del CFF, lo que hace que las solicitudes tardías sean legalmente inexigibles. El plazo de cinco años no se suspende ni se interrumpe durante las auditorías en curso del SAT del mismo ejercicio fiscal, salvo que se celebre un acuerdo de suspensión específico. En la práctica, la mayoría de los trabajadores solicitan la retención en exceso a través de la declaración anual presentada en marzo o abril del año siguiente, dentro del plazo de prescripción. Los trabajadores que desconocían su derecho a la devolución —por ejemplo, los trabajadores en esquemas de nómina informales cuyos patrones no emitieron el CFDI de nómina ni realizaron el ajuste anual— se benefician del plazo completo de cinco años para regularizar su situación fiscal y recuperar los montos pagados de más con la asistencia de un contador público.