Declaración del Impuesto sobre Automóviles Nuevos (ISAN) México — Ley Federal del ISAN Art. 1

Conforme al Artículo 1 de la Ley Federal del ISAN, el impuesto lo pagan los fabricantes (fabricantes), ensambladores (ensambladores), distribuidores autorizados (distribuidores autorizados) e importadores (importadores) que realizan la primera transferencia o importación de un automóvil nuevo en México. La obligación fiscal formal (sujeto pasivo del impuesto) recae en la entidad que realiza la primera enajenación — el fabricante o distribuidor — no en el consumidor final que adquiere el vehículo en la agencia. El consumidor final efectivamente paga el ISAN a través del precio de compra del vehículo, ya que el fabricante o distribuidor incorpora el monto del ISAN en el precio total cobrado, pero la obligación legal de declarar y enterar el ISAN al SAT corresponde exclusivamente al fabricante, ensamblador, distribuidor autorizado o importador. Para las importaciones directas por particulares — por ejemplo, una persona que importa un vehículo adquirido en el extranjero para uso personal en México — el particular se convierte en el importador y asume directamente la obligación del ISAN en la aduana, pagando el impuesto como parte del proceso de despacho aduanero gestionado por su agente aduanal.

Las tasas del ISAN en México son progresivas conforme al Artículo 3 de la Ley Federal del ISAN, aplicadas al precio de transferencia o importación del vehículo antes del IVA. Los vehículos con precio inferior al umbral mínimo (actualizado anualmente mediante la Resolución Miscelánea Fiscal publicada en el Diario Oficial de la Federación) están exentos del ISAN (tasa 0%). Los vehículos en el rango de precio estándar al consumidor están sujetos a tasas que aumentan proporcionalmente con el tramo de precio del vehículo. Los vehículos de lujo que superan el umbral de precio superior establecido en la Resolución Miscelánea Fiscal están sujetos a la tasa máxima del ISAN. Para vehículos eléctricos (vehículos eléctricos e híbridos) que cumplen los criterios técnicos publicados del SAT — incluyendo especificaciones de capacidad de batería y clasificación del vehículo bajo la TIGIE — aplican tasas preferenciales (tasas preferenciales) o tratamiento de tasa cero completo como parte de los incentivos fiscales de México para la movilidad sustentable. El cálculo debe realizarse sobre el precio del vehículo excluyendo IVA, ya que el ISAN se calcula antes de que el IVA se aplique al precio total de venta. Los montos específicos de los tramos y umbrales de tasa para el ejercicio actual se publican cada año en la Resolución Miscelánea Fiscal.

La fecha límite de pago del ISAN difiere según el tipo de contribuyente y de operación. Para los fabricantes y distribuidores autorizados que presentan declaraciones mensuales consolidadas de ISAN, el ISAN de todos los vehículos nuevos transmitidos o entregados durante un mes calendario debe pagarse a más tardar el día 17 del mes siguiente, en consonancia con el calendario general de pago de impuestos federales conforme al Código Fiscal de la Federación y a la Resolución Miscelánea Fiscal. Esta obligación de presentación mensual aplica a las entidades registradas ante el SAT como causantes del ISAN: acumulan las obligaciones de ISAN de todas las transmisiones mensuales de vehículos y hacen un solo pago consolidado en la fecha límite mensual. Para los importadores que ingresan un vehículo específico a México, el ISAN se paga al momento del despacho aduanero, antes de que el vehículo se libere del control aduanero; el pago se incorpora al proceso del pedimento de importación y debe completarse antes de que el agente aduanal pueda presentar el pedimento para la validación aduanera. No hay periodo de gracia para el ISAN en la aduana: la falta de pago bloquea la liberación del vehículo. No pagar el ISAN a tiempo por parte de los fabricantes y distribuidores detona la actualización conforme al artículo 17-A del CFF (ajuste por inflación), los recargos conforme al artículo 21 del CFF —actualmente del 1.47% mensual— y las multas conforme al artículo 76, fracción II, del CFF, calculadas sobre el monto del impuesto no pagado desde la fecha de vencimiento hasta la fecha de pago efectivo. Un proceso de verificación (auditoría) del SAT detonado por un pago insuficiente de ISAN puede extenderse a los cinco ejercicios fiscales anteriores conforme al plazo de caducidad del CFF.

No. La Ley Federal del ISAN limita de manera expresa e inequívoca el impuesto a los automóviles nuevos al momento de su primera transmisión o importación: el impuesto está diseñado específicamente como un gravamen de primera adquisición sobre los vehículos nuevos que ingresan por primera vez al mercado interno. Los vehículos usados transmitidos en operaciones posteriores —ya sea entre particulares, en distribuidoras o a través de casas de subastas— no están sujetos al ISAN en ningún punto de su cadena de propiedad después del evento inicial que detonó el ISAN. Sin embargo, las operaciones con vehículos usados pueden estar sujetas a otros impuestos y derechos. La tenencia vehicular estatal (impuesto anual sobre la propiedad vehicular) aplica en los estados que mantuvieron o reintrodujeron este impuesto tras la abolición de la tenencia federal en 2012; entre los estados que conservan la tenencia están Jalisco, la Ciudad de México y varios otros. Pueden aplicar impuestos estatales de transmisión o derechos sobre las transmisiones de propiedad de vehículos documentadas a través del registro vehicular estatal. El REPUVE (Registro Público Vehicular), administrado por la Secretaría de Gobernación, aplica un derecho de verificación por el registro del cambio de propietario de los vehículos sin importar el estatus del ISAN.

El ISAN y el IVA son impuestos federales distintos que aplican de manera simultánea a las transmisiones de vehículos nuevos en México, y su interacción tiene implicaciones contables y de facturación específicas. El ISAN se calcula primero sobre el precio base del vehículo (sin incluir el IVA) a las tasas progresivas de la Ley Federal del ISAN. El IVA al 16% conforme a la Ley del Impuesto al Valor Agregado se aplica luego sobre la base combinada que incluye tanto el precio del vehículo como el monto del ISAN, lo que significa que el comprador, en efecto, paga IVA sobre el componente del ISAN. Este efecto de acumulación (el ISAN sujeto a IVA) es la estructura legislada conforme a la Ley del Impuesto al Valor Agregado, que trata al ISAN como parte del precio del acto de enajenación para efectos del IVA. Para fines contables, los fabricantes y distribuidores registrados como causantes de IVA deben emitir CFDI que reflejen correctamente el precio del vehículo, el monto del ISAN como un concepto distinto y el IVA calculado sobre la base combinada. Los compradores que adquieren vehículos para uso exclusivo de negocio pueden tener derecho a acreditar el IVA pagado sobre el vehículo —incluido el IVA aplicable al componente del ISAN— contra su propio IVA cobrado a los clientes, sujeto a las reglas de exclusión de vehículos personales del artículo 36 de la LISR y a las reglas de acreditamiento del IVA. El ISAN en sí mismo por lo general es deducible para efectos del ISR como parte del costo de adquisición del vehículo para el comprador de negocio, sujeto a los límites de deducibilidad y a las reglas de depreciación aplicables a los vehículos conforme al artículo 36 de la LISR.

Para un vehículo nuevo importado que ingresa a México, la obligación de ISAN se cumple dentro del proceso integral de despacho aduanero regido por la Ley Aduanera y su Reglamento. El agente aduanal con patente del importador —que debe estar autorizado por la Secretaría de Hacienda y Crédito Público conforme al artículo 159 de la Ley Aduanera— prepara el pedimento de importación, que debe incluir el pago del ISAN aplicable como un concepto distinto junto con los aranceles, el IVA y cualesquiera otros impuestos o derechos aplicables (derechos de trámite aduanero, cuotas compensatorias). Entre los documentos de soporte requeridos para la importación de un vehículo están: la factura comercial del vendedor extranjero que muestre el valor de transacción y las especificaciones del vehículo; el conocimiento de embarque o la guía aérea que confirme el envío; el certificado de origen cuando se reclaman tasas arancelarias preferenciales conforme a un tratado de libre comercio como el T-MEC (Tratado entre México, Estados Unidos y Canadá), con el formato del Anexo 4-B del T-MEC debidamente llenado y con la certificación del fabricante sobre el valor de contenido regional; el certificado de homologación de la Secretaría de Economía que confirme el cumplimiento de las normas mexicanas de seguridad y emisiones (la NOM-041-SEMARNAT para los vehículos de combustión; la NOM-086 para los eléctricos); y el certificado de origen de fábrica del fabricante.

La Ley Federal del ISAN y la Resolución Miscelánea Fiscal anual prevén incentivos significativos de ISAN para los vehículos eléctricos e híbridos como parte de la estrategia fiscal del gobierno federal para promover la movilidad sostenible y reducir las emisiones de gases de efecto invernadero, en consonancia con los compromisos del Acuerdo de París. Los vehículos eléctricos puros (vehículos eléctricos de batería sin motor de combustión) que cumplen los criterios de clasificación técnica del SAT publicados en la Resolución Miscelánea Fiscal califican para el rango de tasa de ISAN más bajo o para un trato de tasa cero, según su precio y clasificación. Los vehículos híbridos enchufables (PHEV) con suficiente autonomía eléctrica y capacidad de batería también califican para tasas de ISAN reducidas preferenciales. Los híbridos ligeros no enchufables que dependen principalmente de motores de combustión con asistencia de frenado regenerativo por lo general no califican para el trato preferencial de ISAN, salvo que cumplan ciertos umbrales técnicos específicos. La tasa exacta aplicable a un modelo eléctrico o híbrido específico requiere verificarse contra la Resolución Miscelánea Fiscal del año en curso del SAT, ya que los umbrales técnicos y los rangos de precio se ajustan anualmente. Los fabricantes e importadores de vehículos eléctricos deben asegurarse de que su CFDI clasifique correctamente el vehículo y aplique la tasa preferencial; los errores al aplicar la tasa estándar de ISAN a un vehículo eléctrico exento o de tasa preferencial constituyen un pago de lo indebido recuperable mediante una solicitud de devolución ante el SAT conforme al artículo 22 del CFF.

El ISAN representa un ejemplo clásico del federalismo fiscal de México bajo el Sistema Nacional de Coordinación Fiscal regido por la Ley de Coordinación Fiscal (LCF). El federalismo de México históricamente ha generado tensión entre el interés del gobierno federal en una tributación nacional uniforme y la facultad constitucional de los estados para imponer sus propios impuestos; el sistema de coordinación resuelve esto mediante convenios de adhesión al Sistema Nacional de Coordinación Fiscal por los cuales los estados ceden su facultad de imponer ciertos tipos de impuestos a cambio de una participación garantizada en la recaudación. En materia de adquisición de vehículos específicamente, los estados que se adhieren al sistema de coordinación acuerdan no gravar con sus propios impuestos de adquisición a los vehículos nuevos, lo que evita la doble tributación que ocurría antes de establecerse la coordinación. A cambio, el gobierno federal distribuye las participaciones del ISAN a los estados adheridos a través del Fondo General de Participaciones conforme al artículo 2 de la LCF, usando una fórmula de distribución que pondera el lugar de registro (el estado donde los vehículos se emplacan) como un factor clave de distribución. La Secretaría de Hacienda y Crédito Público (SHCP) administra las transferencias mensuales de participaciones a cada estado. Los estados conservan el derecho a imponer su propia tenencia vehicular (el impuesto anual sobre el uso o la propiedad de los vehículos) como un gravamen continuo distinto sobre la propiedad del vehículo, en lugar de sobre su adquisición; por eso, los propietarios de vehículos en ciertos estados pagan la tenencia anual mientras que el ISAN es un impuesto de primera adquisición que se paga una sola vez.