Acuerdo de Préstamo entre Empresas Relacionadas México

El Acuerdo de Préstamo entre Empresas Relacionadas en México es un documento legal regido por los Artículos 76 fracción XII y 90 de la Ley del Impuesto sobre la Renta y el Artículo 86-A del Código Fiscal de la Federación, que documenta préstamos entre partes relacionadas a tasas de plena competencia con cumplimiento de precios de transferencia para auditorías del SAT.

El Artículo 76 fracción XII de la Ley del Impuesto sobre la Renta exige a las personas morales mexicanas que realicen operaciones con partes relacionadas — ya sean partes relacionadas nacionales o partes relacionadas extranjeras — mantener documentación comprobatoria contemporánea que demuestre que las operaciones intercompañía, incluyendo préstamos, se llevan a cabo a precios y tasas de interés que prevalecerían entre partes independientes en operaciones comparables en circunstancias comparables (principio de plena competencia o arm's length). Esta obligación alinea el marco de precios de transferencia de México con las Directrices de la OCDE sobre Precios de Transferencia para Empresas Multinacionales y Administraciones Tributarias, que México ha adoptado como país miembro de la OCDE.

El Artículo 90 LISR extiende la obligación de plena competencia a las personas físicas integrantes de grupos de partes relacionadas que realizan operaciones de financiamiento intercompañía, exigiéndoles cobrar intereses a tasas de mercado y documentar el cumplimiento. El Artículo 86-A del Código Fiscal de la Federación requiere que los contribuyentes que realicen operaciones de financiamiento con partes relacionadas extranjeras divulguen dichas operaciones en la informativa de operaciones con partes relacionadas (Forma Fiscal 76) presentada anualmente ante el SAT.

El Banco de México (Banxico) publica la Tasa de Interés Interbancaria de Equilibrio (TIIE) — la tasa de referencia interbancaria primaria de México — que sirve como parámetro para establecer tasas de interés de plena competencia en préstamos intercompañía denominados en pesos mexicanos (MXN). Para préstamos intercompañía denominados en dólares estadounidenses (USD), la Secured Overnight Financing Rate (SOFR) publicada por el Banco de la Reserva Federal de Nueva York sirve como tasa de referencia principal en USD tras la sustitución del LIBOR en 2023. El SAT espera que las tasas de interés de los préstamos intercompañía se comparen con estas tasas de referencia de mercado, ajustadas por el perfil de riesgo crediticio de la entidad prestataria.

Los Artículos 2384 a 2397 del Código Civil Federal (CCF) rigen el mutuo civil, mientras que los Artículos 358 a 364 del Código de Comercio rigen el mutuo mercantil. Los préstamos intercompañía entre empresas mexicanas se estructuran típicamente como mutuo mercantil dado que ambas partes son comerciantes conforme al Código de Comercio. Los intereses sobre un mutuo mercantil se gravan como ingreso acumulable conforme al Título II LISR para la empresa prestamista y son deducibles como gasto estrictamente indispensable para la empresa prestataria conforme al Artículo 25 LISR, siempre que el préstamo cumpla con los requisitos de plena competencia del Artículo 76 LISR.

Las reglas de capitalización delgada del Artículo 28 fracción XXVII LISR limitan la deducibilidad de los intereses pagados por una persona moral mexicana a sus partes relacionadas extranjeras cuando la razón deuda-capital supera 3:1. Los intereses sobre el exceso de deuda sobre esta razón no son deducibles para efectos del ISR. Estas reglas de capitalización delgada no aplican a las entidades del sistema financiero ni a los intereses sobre deuda utilizada para financiar proyectos de infraestructura pública conforme a las excepciones del Artículo 28 fracción XXVII LISR.

El Acuerdo de Préstamo entre Empresas Relacionadas México se requiere cuando una empresa dentro de un grupo corporativo mexicano presta dinero a otra empresa del mismo grupo — ya sea una subsidiaria mexicana, una empresa matriz extranjera o una empresa hermana — y la operación debe cumplir con los requisitos de documentación de precios de transferencia del Artículo 76 fracción XII LISR.

El acuerdo es esencial cuando una empresa controladora mexicana presta capital de trabajo a una subsidiaria mexicana para financiar operaciones, nómina o gastos de capital. Sin un acuerdo formal de préstamo intercompañía a términos de plena competencia, el SAT puede reclasificar la transferencia intercompañía como distribución de dividendos presuntos (dividendo presunto) o aportación de capital, desencadenando consecuencias de ISR y posibles retenciones conforme al Artículo 140 LISR.

El documento se requiere cuando una empresa mexicana recibe un préstamo de su empresa matriz extranjera — estructura común en la que la matriz financia la expansión o adquisiciones de la subsidiaria mexicana. En este caso, el acuerdo también debe cumplir con los requisitos de divulgación del Artículo 86-A CFF y los pagos de intereses intercompañía a la matriz extranjera están sujetos a retención de ISR conforme al Artículo 166 LISR a tasas de entre 4.9% y 35% según el país de residencia del prestamista y el convenio para evitar la doble imposición aplicable.

El acuerdo se requiere para las estructuras de concentración de tesorería (cash pooling) donde un centro de tesorería dentro del grupo corporativo gestiona la liquidez prestando y recibiendo préstamos de los miembros del grupo de forma diaria o semanal. Estas estructuras requieren contratos maestros de préstamo intercompañía que cumplan con el Artículo 76 LISR y la regulación cambiaria del Banco de México.

Conforme al Artículo 86-A CFF, todas las operaciones de financiamiento intercompañía con partes relacionadas extranjeras deben reportarse anualmente en la Forma Fiscal 76 (Operaciones con Partes Relacionadas del Extranjero), incluyendo el monto del préstamo, tasa de interés, moneda y plazo. El incumplimiento en la presentación o la presentación con datos incorrectos expone al contribuyente mexicano a sanciones conforme al Artículo 86-A CFF y ajustes de precios de transferencia conforme al Artículo 90 LISR.

Los fabricantes que operan en México bajo el régimen maquiladora o IMMEX (Industria Manufacturera, Maquiladora y de Servicios de Exportación) administrado por la Secretaría de Economía también requieren con frecuencia acuerdos de financiamiento intercompañía cuando la empresa matriz extranjera adelanta inventarios, costos de herramentales o financiamiento de producción a la entidad IMMEX mexicana. Conforme al decreto IMMEX y las reglas de precios de transferencia LISR, estos adelantos deben documentarse a términos de plena competencia para evitar la reclasificación por el SAT como ingresos gravables de la entidad mexicana.

Un Acuerdo de Préstamo entre Empresas Relacionadas México conforme a los Artículos 76 y 90 LISR y el Artículo 86-A CFF debe contener los siguientes componentes esenciales:

Identificación de las Partes: Nombres completos, RFC y domicilios fiscales registrados de la empresa prestamista y la empresa prestataria, incluyendo su relación corporativa — por ejemplo, empresa controladora/subsidiaria, o empresas hermanas. La relación debe establecerse para confirmar el estatus de partes relacionadas conforme al Artículo 90 LISR.

Monto y Moneda del Préstamo: El monto del capital prestado en MXN o USD, expresado en números y letras. Si es en moneda extranjera, debe referenciarse el tipo de cambio aplicable para efectos contables conforme al Artículo 20 CFF y las tasas publicadas por el Banco de México.

Tasa de Interés de Plena Competencia: La tasa de interés pactada (tasa de interés pactada), comparada con la TIIE (para préstamos en MXN) o la SOFR (para préstamos en USD) más un diferencial de crédito que refleje el perfil de riesgo crediticio de la prestataria. La documentación del Artículo 76 fracción XII LISR debe demostrar que esta tasa es equivalente a la que partes independientes acordarían en circunstancias comparables — típicamente respaldada por un estudio de precios de transferencia.

Plazo y Calendario de Amortización: El plazo del préstamo, la tabla de amortización y la fecha de vencimiento. Los préstamos de capital de trabajo a corto plazo son típicamente de 90 a 365 días; los préstamos de mediano plazo van de 1 a 5 años. El calendario de amortización debe ser razonable desde el punto de vista comercial para el cumplimiento de plena competencia.

Fechas de Pago de Intereses: Las fechas en que los intereses se devengan (devengo de intereses) y son pagaderos (pago de intereses), típicamente mensual o trimestralmente. El Artículo 9 LISR requiere que los intereses devengados se reconozcan para efectos del ISR en el ejercicio en que se devengan, independientemente de cuándo se realice el pago en efectivo.

Disposiciones de Retención de Impuestos: Si el prestamista es parte relacionada extranjera, el acuerdo debe abordar la retención de ISR sobre pagos de intereses conforme al Artículo 166 LISR, incluyendo la tasa de retención aplicable (4.9% para prestamistas calificados en países con tratado, hasta 35% para jurisdicciones sin tratado), y la obligación de presentar las retenciones ante el SAT.

Cumplimiento de Capitalización Delgada: Declaración de que el préstamo no causa que la razón deuda-capital de la prestataria supere el límite de 3:1 del Artículo 28 fracción XXVII LISR para préstamos de partes relacionadas extranjeras, o reconocimiento de que los intereses sobre el exceso de deuda serán tratados como no deducibles.

Documentación de Precios de Transferencia: Referencia a la documentación comprobatoria de precios de transferencia mantenida conforme al Artículo 76 fracción XII LISR, incluyendo el análisis funcional, análisis de comparables y método de precios de transferencia seleccionado (el método de precio comparable no controlado es el más común para préstamos intercompañía).

Incumplimiento y Vencimiento Anticipado: Causas de vencimiento anticipado incluyendo falta de pago de intereses, insolvencia de la prestataria y cambio adverso material — que permiten al prestamista acelerar y exigir el reembolso inmediato del capital y los intereses devengados.

Ley Aplicable y Solución de Controversias: Sometimiento al derecho mexicano y a la jurisdicción de los tribunales competentes en materia mercantil con sede en el domicilio de la prestataria, conforme al Artículo 1050 del Código de Comercio.

Forms-legal.com pone a disposición esta plantilla del Acuerdo de Préstamo entre Empresas Relacionadas México como referencia de cumplimiento. Los préstamos intercompañía entre partes relacionadas con montos significativos — superiores a $13,000,000 MXN equivalente — pueden activar obligaciones de reporte país por país (CbCR) conforme al Artículo 76-A LISR y la Acción 13 de BEPS de la OCDE. Estos acuerdos siempre deben ser revisados por un Licenciado en Derecho fiscal y un especialista en precios de transferencia antes de su ejecución.