Verrechnungspreisdokumentation Schweiz

Verrechnungspreisdokumentation Schweiz bezeichnet die Gesamtheit aller Unterlagen, die ein Konzern für konzerninterne Transaktionen seiner Schweizer Gesellschaft erstellt, um nachzuweisen, dass die vereinbarten Preise dem Drittvergleichsgrundsatz — dem sogenannten Arm's Length Principle — entsprechen. Die Schweiz hat diesen Grundsatz im Bundesgesetz über die direkte Bundessteuer (DBG Art. 58 Abs. 1 lit. b, SR 642.11) verankert: Aufwendungen, die nicht geschäftsmässig begründet sind, werden zum steuerbaren Gewinn hinzugerechnet. Gleichzeitig behandelt das ESTV-Kreisschreiben Nr. 32 vom 22. Januar 2021 Verrechnungspreise als Ergänzung und Auslegungshilfe zu Art. 58 DBG.

Die Dokumentation basiert auf dem von der OECD in den BEPS-Aktionspunkten 8–10 und 13 entwickelten Drei-Ebenen-Ansatz: Master File (Konzernsicht), Local File (Ländersicht) und Country-by-Country Report (CbCR). Schweizer Konzerne mit einem konsolidierten Jahresumsatz von mindestens CHF 900 Millionen (bzw. EUR 750 Millionen gemäss OECD-Standard) müssen den CbCR jährlich beim ESTV einreichen, gestützt auf das Bundesgesetz über den internationalen automatischen Austausch länderbezogener Berichte multinationaler Konzerne (ALBAG CH, SR 654.1).

Während kleinere Schweizer Gesellschaften keine gesetzliche Pflicht zur Erstellung einer vollständigen OECD-Dokumentation haben, empfiehlt die ESTV in KS Nr. 32, dass jedes Unternehmen mit konzerninternen Transaktionen seine Verrechnungspreise hinreichend dokumentiert. Im Rahmen einer Steuerprüfung (Untersuchung nach DBG Art. 123 ff.) trägt das Unternehmen die Mitwirkungspflicht: Es muss alle für die Steuerveranlagung massgeblichen Tatsachen darlegen und belegen. Fehlt die Dokumentation, droht eine Schätzung nach pflichtgemässem Ermessen durch das Steueramt.

Die fünf von der OECD anerkannten Standardmethoden gliedern sich in transaktionsbezogene Standardmethoden und transaktionsbezogene Gewinnmethoden. Zu den Standardmethoden zählen die Preisvergleichsmethode (CUP — Comparable Uncontrolled Price), die Wiederverkaufspreismethode (RPM — Resale Price Method) und die Kostenaufschlagsmethode (CPM — Cost Plus Method). Als Gewinnmethoden gelten die Nettomargenmethode (TNMM — Transactional Net Margin Method) und die Gewinnaufteilungsmethode (PSM — Profit Split Method). Die OECD-VPR 2022 (Verrechnungspreisrichtlinien, aktualisierte Fassung) empfehlen die Methode, die unter den konkreten Umständen — insbesondere anhand der Vergleichsanalyse — die zuverlässigsten Ergebnisse liefert.

In der Schweiz ist die Verrechnungspreisdokumentation nicht nur ein Steuerrisikomanagement-Instrument, sondern gewinnt durch den OECD Pillar Two (Globale Mindeststeuer 15 %, in der Schweiz ab 1. Januar 2024 per Bundesratsbeschluss gestützt auf die geänderte Bundesverfassung) erheblich an Bedeutung. Das GloBE-Einkommen (Global Anti-Base Erosion Income) wird auf Basis der konzerninternen Transaktionen berechnet; inkorrekte Verrechnungspreise können dazu führen, dass der Effektivsteuersatz einer Schweizer Jurisdiktion unter 15 % fällt und ein Qualifying Domestic Minimum Top-up Tax (QDMTT) fällig wird. Insgesamt ist die Verrechnungspreisdokumentation in der Schweiz nicht nur ein Compliance-Instrument, sondern auch ein wertvolles Managementtool zur Steuerung der Konzernsteuerbelastung und zur Sicherung der Betriebsstaettengewinne in der Schweizer Niedrigsteuerjurisdiktion.

Verrechnungspreisdokumentation Schweiz wird immer dann benötigt, wenn eine Schweizer Gesellschaft konzernintere Transaktionen mit verbundenen Unternehmen im In- oder Ausland durchführt. Dazu zählen unter anderem Warenlieferungen und Halbfabrikate zwischen Produktions- und Vertriebsgesellschaften, konzernintere Dienstleistungen (Management, IT, Buchhaltung, F&E-Auftrag), Darlehen und Cash-Pooling-Vereinbarungen, Lizenzen auf Patente, Marken, Software und andere immaterielle Werte sowie Kostenumlageabkommen (Cost-Sharing-Agreements).

Die Dokumentationspflicht wird in der Praxis nach dem Volumen der kontrollierten Transaktionen abgestuft. Grosse Konzerne mit OECD-Relevanz (konsolidierter Jahresumsatz ≥ EUR 750 Millionen) haben gemäss ALBAG CH eine dreifache Pflicht: Master File, Local File und CbCR (Einreichung beim ESTV innert zwölf Monaten nach Ablauf des Berichtsjahres). Mittlere Konzerne ohne CbCR-Pflicht sollten dennoch Master File und Local File führen, da das ESTV bei einer Betriebsprüfung diese Unterlagen einfordern kann. Kleinere Gesellschaften mit bescheidenen konzerninternen Transaktionen (etwa Managementgebühren unter CHF 1 Million) sollten zumindest eine Verrechnungspreisstudie oder eine Transfer-Pricing-Policy mit Benchmarking belegen.

Besonders dringend ist die Dokumentation in Hochrisikosituationen: bei konzerninternen IP-Übertragungen und Verlagerungen werthaltiger immaterieller Wirtschaftsgüter (OECD Hard-to-Value Intangibles, BEPS Action 8); bei Unternehmensumstrukturierungen (Business Restructurings, OECD-VPR Kapitel IX), wenn wesentliche Risiken, Funktionen oder Wirtschaftsgüter zwischen Konzerngesellschaften verlagert werden; bei grenzüberschreitenden Finanzierungen, die über Arm's-Length-Zinssätze nach OECD-Safe-Harbour oder ESTV-Praxis abweichen; sowie nach Erwerb oder Veräusserung von Beteiligungen, die Verrechnungspreisanpassungen erfordern.

Das ESTV und die kantonalen Steuerämter prüfen Verrechnungspreise im Rahmen der ordentlichen Steuerveranlagung sowie bei Sonderprüfungen. Indizien für erhöhte Prüfungsdichte sind: anhaltende Verluste in der Schweizer Gesellschaft trotz konzernweit profitabler Gruppe, ausserordentlich tiefe EBIT-Margen im Vergleich zur Branche, hohe Managementgebühren an die Muttergesellschaft ohne erkennbare Gegenleistungen sowie Lizenzgebühren an Gesellschaften in Niedrigsteuerregionen.

Siebte Situation — Nach ESTV- oder kantonaler Betriebsprüfung: Wurde im Rahmen einer Steuerprüfung festgestellt, dass Verrechnungspreise nicht marktkonform sind, muss die Gesellschaft eine vollständige Dokumentation erstellen und nachreichen. In dieser Situation ist die Dokumentation rückwirkend zu erstellen, was erfahrungsgemäss schwieriger ist (fehlende zeitgenössische Belege, veränderte Marktkonditionen). Fruehzeitige Dokumentation vor einer Prüfung schutzt vor diesen Risiken. Achte Situation — Bei Expansion in neue Länder (neue Konzerngesellschaft): Wenn ein Schweizer Konzern eine neue Gesellschaft gruendet oder erwirbt, muss die Verrechnungspreisdokumentation um die neue Gesellschaft und ihre Transaktionen erweitert werden. Dies ist oft der Zeitpunkt, zu dem zum ersten Mal eine vollständige OECD-Drei-Ebenen-Dokumentation erstellt wird, da erst ab einem bestimmten Konzerngroessen-Schwellenwert die CbCR-Pflicht entsteht. Neunte Situation — Jährliche Aktualisierung: Auch wenn die Transaktionsstruktur unverändert bleibt, muss die Verrechnungspreisdokumentation jährlich aktualisiert werden — insbesondere die Benchmarking-Studie (neue Vergleichsdaten), die Funktions- und Risikoanalyse bei veränderten Marktbedingungen und die Intercompany-Verträge bei veränderten Konditionen.

Verrechnungspreisdokumentation Schweiz enthält nach OECD BEPS Action 13 und ESTV-KS Nr. 32 drei Kernelemente, die bei der Erstellung beachtet werden müssen:

**1. Master File (Stammdokumentation — Konzernsicht)**

Das Master File liefert einen Gesamtüberblick über den Konzern. Es umfasst gemäss OECD-VPR 2022, Anhang I zu Kapitel V, folgende Pflichtinhalte: Organisationsstruktur des Konzerns mit allen verbundenen Unternehmen und deren Sitzstaaten; Beschreibung der Geschäftstätigkeit, Wertschöpfungskette und Hauptmärkte; Übersicht über die wesentlichen immateriellen Wirtschaftsgüter (Patente, Know-how, Marken) und deren Rechtsinhaberschaft; Angaben zum konzerninternen Finanzierungssystem (Cash-Pooling, Intercompany-Darlehen, Garantien); Beschreibung der konzerninternen Verrechnungspreispolitik (Transfer Pricing Policy); Liste aller bestehenden Advance Pricing Agreements (APA) und Steuerrulings mit Dritten.

**2. Local File (Länderdokumentation — Schweizer Gesellschaft)**

Das Local File dokumentiert die einzelnen kontrollierten Transaktionen der Schweizer Gesellschaft. Es enthält nach OECD-VPR 2022, Anhang II zu Kapitel V: eine Funktions- und Risikoanalyse (FAR — Functional Analysis, Asset Analysis, Risk Analysis) der Schweizer Gesellschaft im Vergleich zur Gegenpartei; eine Beschreibung jeder wesentlichen kontrollierten Transaktion mit Volumen, Laufzeit und Preisfindungsmechanismus; die Auswahl und Begründung der angewandten Verrechnungspreismethode; die Benchmarking-Studie mit Datenbankvergleich (z.B. Bureau van Dijk Amadeus, MicroMode TP-Datenbank) sowie Angaben zum Arm's-Length-Bereich (Interquartilsbereich P25–P75); Verträge und schriftliche Vereinbarungen für alle kontrollierten Transaktionen; Jahresabschluss der Schweizer Gesellschaft und falls vorhanden Betriebsprüfungsberichte.

**3. Country-by-Country Report (CbCR)**

Der CbCR enthält für jede Steuerjurisdiktion des Konzerns: aggregierten Umsatz (konzernintern und mit Dritten), Gewinn oder Verlust vor Steuer, bezahlte und aufgelaufene Ertragssteuern, Eigenkapital, aufgebaute Gewinne, Anzahl Arbeitnehmer und materielle Wirtschaftsgüter. Schweizer Konzerne mit Umsatz ≥ EUR 750 Millionen müssen den CbCR via XML-Bericht innert 12 Monaten nach Ablauf des Berichtsjahres beim ESTV einreichen. Der ESTV tauscht den CbCR im Rahmen des OECD Multilateral Competent Authority Agreements (MCAA CbCR) automatisch mit den Steuerbehörden der betroffenen Staaten aus.

**4. Benchmarking-Studie und Arm's-Length-Bereich**

Die Benchmarking-Studie ist das Kernstück des Local File. Sie identifiziert unabhängige Vergleichsunternehmen oder -transaktionen und bestimmt den Arm's-Length-Bereich. Die OECD-VPR 2022 empfehlen den Interquartilsbereich (P25–P75) als akzeptable Bandbreite. Die ESTV akzeptiert als Arm's-Length-Bereich auch engere Bandbreiten, wenn die Qualität der Vergleichsdaten es rechtfertigt. Datenbanken: Bureau van Dijk Amadeus (europäische Gesellschaften), Orbis (weltweit), Compustat (USA/Kanada), RoyaltySource/ktMINE (Lizenzsätze), Bloomberg (Finanzkennzahlen). Typische Laufzeit einer Benchmarking-Studie: 3–5 Jahre (Mehrjahresanalyse), da Einjahresdaten konjunkturelle Ausreisser produzieren können.

**5. Verrechnungspreismethoden im Detail**

Preisvergleichsmethode (CUP): Vergleich des konzerninternen Preises mit dem Preis einer vergleichbaren Transaktion zwischen unabhängigen Dritten. Bevorzugte Methode für Rohstoffe, homogene Produkte und Standardfinanzierungen. Voraussetzung: hohe Vergleichbarkeit (keine wesentlichen Produktunterschiede).

Wiederverkaufspreismethode (RPM): Ausgangspunkt ist der Wiederverkaufspreis an unabhängige Dritte; davon wird eine Bruttomarge abgezogen. Geeignet für Vertriebsgesellschaften ohne signifikante Eigenleistungen.

Kostenaufschlagsmethode (CPM): Angemessene Gewinnmarge auf die Kosten des Leistungserbringers. Geeignet für Auftragsproduktion und reine Dienstleistungserbringung.

Nettomargenmethode (TNMM): Vergleich der Nettogewinnmarge (z.B. EBIT/Umsatz oder EBIT/Kosten) mit vergleichbaren unabhängigen Unternehmen. Häufigste Methode in der Praxis, da weniger anfällig für Unterschiede in der Transaktionsstruktur.

Gewinnaufteilungsmethode (PSM): Gesamtgewinn der kontrollierten Transaktion wird nach einem sachgerechten Schlüssel zwischen den Beteiligten aufgeteilt. Geeignet bei hochintegrierten Funktionen, einzigartigen immateriellen Werten und fehlenden Vergleichsdaten.

**6. ESTV-Praxis und Schweizer Besonderheiten**

Die ESTV akzeptiert in ESTV-KS Nr. 32 grundsätzlich alle fünf OECD-Methoden. Für konzerninterne Darlehen gibt die ESTV jährlich Safe-Harbour-Zinssätze bekannt (zuletzt ca. 2.25–4.5 % p.a. je nach Währung). Für einfache, routinemässige Dienstleistungen mit geringer Wertschöpfung (Low Value Adding Services) wird nach OECD-VPR Kapitel VII vereinfacht ein Kostenaufschlag von 5 % akzeptiert, sofern die Kosten klar ermittelt werden können. Das ESTV und die kantonalen Steuerämter können im Veranlagungsverfahren Sekundäranpassungen (Secondary Adjustments) vornehmen, die als verdeckte Gewinnausschüttungen (VGA) oder Kapitaleinlagen behandelt werden.

Forms-legal.com stellt diese Vorlage als Ausgangspunkt für die Erstellung einer OECD-konformen Verrechnungspreisdokumentation zur Verfügung. Da jede Situation individuell zu beurteilen ist, empfiehlt sich die Begleitung durch eine auf internationales Steuerrecht spezialisierte Kanzlei oder einen zugelassenen Steuerberater.

Verrechnungspreisdokumentation Schweiz wird schrittweise ausgefüllt. Folgende Angaben werden benötigt:

**Schritt 1 — Konzernstruktur und Schweizer Gesellschaft:** Tragen Sie den Konzernamen und den vollständigen Firmenname der Schweizer Gesellschaft (Local Entity) mit UID-Nummer (Format: CHE-XXX.XXX.XXX) ein. Geben Sie die Konzernmutter (Ultimate Parent Entity, UPE) mit Sitzstaat an — diese ist für den CbCR massgebend. Erfassen Sie den Konzernweltumsatz in EUR: Liegt er ≥ EUR 750 Millionen, besteht CbCR-Pflicht nach ALBAG CH. Das Dokumentationsjahr entspricht dem Steuerjahr der Schweizer Gesellschaft.

**Schritt 2 — Konzerninterne Transaktionen:** Wählen Sie den Haupttransaktionstyp (Warenlieferung, Dienstleistung, Darlehen, Lizenz, Kostenumlagen oder gemischt). Erfassen Sie die Hauptgegenpartei (verbundenes Unternehmen) mit vollständigem Namen und Sitzstaat sowie das jährliche Transaktionsvolumen in CHF. Bei mehreren Transaktionstypen können Sie das Local File um separate Transaktionsblätter ergänzen.

**Schritt 3 — Verrechnungspreismethode:** Wählen Sie die angewandte Methode (CUP, RPM, CPM, TNMM oder PSM) und geben Sie den Arm's-Length-Wert an (z.B. EBIT-Marge 5–8 % für TNMM, Preisband CHF 100–120 pro Einheit für CUP, Zinssatz 3.5 % p.a. für Darlehen).

**Schritt 4 — Dokumentationsstruktur:** Markieren Sie, ob Master File und Local File bereits erstellt sind. Aktivieren Sie die CbCR-Pflicht-Option, falls der Konzernumsatz ≥ EUR 750 Millionen beträgt. Beschreiben Sie kurz die Benchmarking-Studie (verwendete Datenbank, Anzahl Vergleichsunternehmen, Interquartilsbereich).

**Schritt 5 — Datum und Verantwortlicher:** Tragen Sie das Erstellungsdatum der Dokumentation ein (spätestens zum Zeitpunkt der Steuererklärungseinreichung) sowie Name und Funktion der verantwortlichen Person (Head of Tax, CFO, Tax Manager).

Diese Vorlage ersetzt keine vollständige Benchmarking-Studie oder juristische Beratung. Reichen Sie die fertige Dokumentation zusammen mit der Steuererklärung beim zuständigen kantonalen Steueramt ein und bewahren Sie alle Belege und Verträge für mindestens zehn Jahre auf (OR Art. 958f Abs. 1).

Schritt 6 — Aufbewahrung: Alle Teile der Verrechnungspreisdokumentation (Verträge, Benchmarking-Studien, Korrespondenz mit Steuerbehörden, interne Analysen) sind nach OR Art. 958f Abs. 1 mindestens 10 Jahre aufzubewahren. Bei digitaler Aufbewahrung sind unveränderliche Formate zu verwenden (PDF/A). Schritt 7 — Ergänzung bei CbCR-Pflicht: Falls der Konzernumsatz EUR 750 Millionen erreicht oder überschreitet, muss die CbCR-Erklärung (XML-Format nach OECD-Standard) zusätzlich innert 12 Monaten nach Ablauf des Berichtsjahres beim ESTV eingereicht werden. Erster Ansprechpartner: ESTV Abteilung Internationales, Bern. Bei Fragen zur CbCR-Pflicht und deren technischer Umsetzung steht die ESTV Abteilung Internationales beratend zur Verfügung.

Verrechnungspreisdokumentation Schweiz unterliegt folgenden gesetzlichen Anforderungen:

**Drittvergleichsgrundsatz (Arm's Length Principle):** DBG Art. 58 Abs. 1 lit. b verpflichtet Schweizer Gesellschaften, konzerninterne Transaktionen zu marktüblichen Konditionen abzuwickeln. Abweichungen gelten als verdeckte Gewinnausschüttungen oder Kapitaleinlagen und werden aufgerechnet. Das Bundesgericht hat diesen Grundsatz in BGE 140 II 88 und BGE 143 II 8 bestätigt.

**ESTV-Kreisschreiben Nr. 32:** Das KS Nr. 32 vom 22. Januar 2021 erläutert die ESTV-Praxis zu Verrechnungspreisen und den Einsatz der OECD-Methoden. Es ist rechtlich nicht verbindlich, wird aber von den kantonalen Steuerämtern und dem Bundesgericht als Auslegungshilfe herangezogen.

**CbCR-Pflicht (ALBAG CH, SR 654.1):** Konzerne mit Umsatz ≥ EUR 750 Millionen müssen den CbCR (OECD BEPS Action 13) erstellen und beim ESTV einreichen. Frist: zwölf Monate nach Ende des Berichtsjahres. Das ESTV leitet den CbCR im Rahmen des MCAA-CbCR automatisch an die Steuerbehörden der Sitzstaaten aller Konzerngesellschaften weiter.

**Aufbewahrungspflicht:** Alle Unterlagen zur Verrechnungspreisdokumentation (Verträge, Benchmarking-Studien, Korrespondenz) sind nach OR Art. 958f Abs. 1 mindestens zehn Jahre aufzubewahren.

**Sanktionen:** Fehlt die Dokumentation, kann das Steueramt den Gewinn nach pflichtgemässem Ermessen schätzen (DBG Art. 130 Abs. 2). Im Extremfall können Bussen wegen Steuerhinterziehung (DBG Art. 175 ff.) oder Steuerbetrug (DBG Art. 186) verhängt werden. Verspätete CbCR-Einreichungen können nach ALBAG Art. 14 ff. mit Ordnungsbussen belegt werden.

Mitwirkungspflicht nach DBG Art. 126: Im Rahmen einer Steuerprüfung muss die Schweizer Gesellschaft alle angeforderten Unterlagen innert einer gesetzten Frist vorlegen. Verzögerungen und Unvollständigkeiten können vom Steueramt als Verweigerung der Mitwirkung gewertet werden und zu einer Ermessenseinschätzung führen. Sekundäranpassungen nach StHG und DBG: Wenn das ESTV oder ein kantonales Steueramt eine Verrechnungspreiskorrektur vornimmt (Primärkorrektur — Erhöhung des steuerbaren Gewinns), kann es zusätzlich eine Sekundärkorrektur vornehmen: den Differenzbetrag als verdeckte Gewinnausschüttung (VGA) oder Kapitaleinlage qualifizieren, was Verrechnungssteuer (VStG Art. 4 Abs. 1 lit. b) auslöst und zu einer doppelten Steuerbelastung führen kann. Gegenberichtigung und Doppelbesteuerungsabkommen: Wurde in der Gegenjurisdiktion keine korrespondierende Anpassung vorgenommen, entsteht eine internationale Doppelbesteuerung. Diese kann durch das Verständigungsverfahren nach dem jeweiligen DBA (OECD-MA Art. 25) oder durch Schiedsverfahren (EU-Schiedskonvention, OECD MLI) behoben werden.

Verrechnungspreisdokumentation Schweiz scheitert häufig an diesen typischen Fehlern:

**Fehlende oder veraltete Verträge:** Konzerninterne Transaktionen ohne schriftliche Vereinbarung gelten steuerlich als nicht marktkonform. Verträge müssen vor Beginn der Transaktion abgeschlossen, regelmässig aktualisiert und im Local File dokumentiert sein.

**Falsche Methodenwahl:** Die Anwendung der TNMM auf Transaktionen, für die CUP-Daten verfügbar sind (z.B. Rohstoffpreise, börsengehandelte Produkte), verstösst gegen die OECD-VPR-Empfehlung der zuverlässigsten Methode.

**Eingeschränkte Benchmarking-Qualität:** Benchmarking-Studien mit weniger als 10 Vergleichsunternehmen, ohne Mehr-Jahres-Analyse (empfohlen: 3–5 Jahre) oder ohne Anpassungen für Unterschiede in Kapitalstruktur und Bilanzierungsstandards werden vom ESTV kritisch hinterfragt.

**CbCR-Fristversäumnis:** Die Einreichungsfrist von zwölf Monaten nach Ablauf des Berichtsjahres beim ESTV ist absolut — Nachfristen werden nicht gewährt.

**Unzureichende FAR-Analyse:** Eine fehlende oder oberflächliche Funktions-, Vermögens- und Risikoanalyse (FAR) ist der häufigste Kritikpunkt bei ESTV-Betriebsprüfungen. Ohne FAR lässt sich die Methodenwahl nicht begründen.

**Pillar-Two-Ignoranz:** Gesellschaften in grossen Konzernen vergessen, dass Verrechnungspreiskorrekturen das GloBE-Einkommen und damit den Effektivsteuersatz der Schweizer Jurisdiktion beeinflussen können.

Fehler 7 — Keine zeitgenaessige Dokumentation (Contemporaneous Documentation): Die OECD und das ESTV fordern, dass die Dokumentation zum Zeitpunkt der Erstellung der Steuererklärung vorliegt — nicht erst auf Aufforderung durch das Steueramt. Nachträgliche Dokumentation (erstellt nach Ankündigung einer Prüfung) wird von Steuerbehörden kritisch betrachtet und kann den Beweiswert erheblich reduzieren. Fehler 8 — Keine Übereinstimmung von Vertrag, Verhalten und Dokumentation: Wenn der abgeschlossene Intercompany-Vertrag andere Konditionen vorsieht als die tatsächlich abgerechneten Transaktionen, und die Dokumentation wiederum eine dritte Version beschreibt, verliert die Dokumentation ihre Beweiskraft vollständig. Vertrag, tatsächliche Transaktion und Dokumentation müssen übereinstimmen. Fehler 9 — Statische Benchmarking-Studie: Benchmarking-Studien verlieren nach 3-5 Jahren ihre Aktualität, da sich die wirtschaftlichen Verhältnisse, Branchenmargen und Vergleichsunternehmen ändern. Eine veraltete Studie, die nicht jährlich aktualisiert wird, wird vom ESTV bei einer Prüfung nicht anerkannt.